Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.06.2006, sygn. WP/423-3/06, Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu zapytania zawartego we wniosku Spółki z o.o. w Gdańsku z dnia 21.03.2006 r. (data wpływu do Urzędu dnia 24.03.2006 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie zaliczenia poniesionych w 2005 roku wydatków do kosztów uzyskania przychodów pomimo nie uzyskania w omawianym okresie żadnych przychodów
stwierdzam, że:
Stanowisko przedstawione w wyżej wymienionym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Spółka z o.o. w 2005 roku poniosła wydatki związane z funkcjonowaniem Spółki a jednocześnie nie uzyskała przychodów, w związku z tym za dany rok podatkowy poniosła stratę. W poszczególnych okresach rozliczeniowych roku 2005 Spółka w deklaracjach CIT-2 nie wykazywała poniesionych kosztów, ponieważ uważała, że wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W zeznaniu rocznym CIT-8, Podatnik zdecydował, że poniesione koszty były konieczne dla uzyskania w przyszłości przychodów i zakwalifikował je do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Podatnika możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztów ogólnoadministracyjnych, związanych z funkcjonowaniem, pomimo, że w okresie rozliczeniowym 2005 Spółka nie uzyskała przychodów
Zgodnie z treścią wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Jeżeli różnica pomiędzy przychodami podatkowymi a kosztami uzyskania przychodów jest dodatnia, stanowi dochód do opodatkowania; jeżeli jest ujemna stanowi stratę podatkową.
Jeżeli więc poniesione wydatki spełniają kryteria zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z w/w przepisami, to podlegają one uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ponadto, jak wynika z treści art.15 ust. 4, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Potrącalne są także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe. W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Tak więc wydatki, które nie mogą być ściśle związane z konkretnym przychodem, gdyż są związane z całokształtem działalności gospodarczej podatnika, należy potrącać w roku ich faktycznego poniesienia.
Muszą to być jednak takie wydatki, które są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, mającą na celu osiągnięcie przychodów, a zatem pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem istnieje związek przyczynowo skutkowy.
Spółka w 2005 roku nie uzyskała żadnych przychodów, lecz poniosła koszty. Poniesione więc wydatki, o ile spełniają w/ w warunki, będą stanowiły stratę podatkową. Strata ta może zostać rozliczona w latach późniejszych zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Kolejne pytanie Podatnika dotyczy deklarowania poniesionych kosztów w poszczególnych miesiącach roku podatkowego. Problem czy należy sporządzić korekty deklaracji CIT-2 za poszczególne okresy rozliczeniowe, zdaniem Urzędu został rozwiązany poprzez złożenie zeznania CIT-8, a zatem nie ma potrzeby składania korekt CIT-2, ponieważ w każdym przypadku zaliczka na podatek dochodowy nie wystąpi.
W związku z powyższym stanowisko Spółki wyrażone w złożonym wniosku stwierdzające, że poniesione wydatki związane z całokształtem działalności, w roku 2005, pomimo braku przychodów, są kosztami uzyskania przychodów roku podatkowego, w którym zostały faktycznie poniesione.