Temat interpretacji

W dniu 29.05.2006r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym podaniu Wnioskująca podnosi, iż na podstawie zezwolenia dewizowego dokonuje rozliczeń umów leasingu finansowego w walucie obcej z rezydentem. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych przy leasingu finansowym dokonuje korzystający. Wobec czego Spółka jest zobowiązana ustalić wartość początkową środka trwałego zgodnie z przepisami art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że kwotę należną zbywcy powiększa się o koszty transportu, ubezpieczenia w drodze, odsetek, prowizji oraz różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. W praktyce Spółka dolicza do wartości początkowej m. in. różnice kursowe zrealizowane do momentu przyjęcia przedmiotu leasingu do używania i różnice kursowe niezrealizowane, powstałe z wyceny po kursie średnim NBP na dzień przyjęcia przedmiotu do użytkowania pozostałej do zapłaty części zobowiązania wobec dostawcy. Na skutek tej wyceny wartość przedmiotu leasingu zakupionego od dostawcy zagranicznego lub rezydenta, działającego na podstawie zezwolenia dewizowego wyrażona jest w złotówkach po kursie średnioważonym z płatności i wyceny na dzień przyjęcia do użytkowania (wartość zobowiązania po kursie średnim NBP + poniesione i naliczone do dnia przyjęcia przedmiotu do użytkowania różnice kursowe podzielone przez wartość zobowiązania w walucie).

Mając na uwadze, iż przedmiot leasingu stanowi w księgach korzystającego środek trwały, Spółka, w celu ustalenia wartości początkowej środka trwałego, dokonuje jego wyceny według wartości nabycia zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tak ustalona cena stanowi podstawę naliczania podatku od towarów i usług a także części odsetkowej leasingu.

Z uwagi na powyższe, Spółka prosi o potwierdzenie prawidłowości przyjętego przez Nią toku postępowania, polegającego na ustaleniu podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotu leasingu finansowego na podstawie przepisów art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczących nabycia środka trwałego.

Organ podatkowy, ustosunkowując się poniżej do przedstawionego we wniosku zagadnienia odnoszącego się do ustalenia wartości początkowej przedmiotu leasingu finansowego na podstawie ceny nabycia, uprzejmie informuje, iż kwestia dotycząca podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzona w odrębnym postanowieniu.

Na podstawie przepisu art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

3) umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Stosownie natomiast do art. 17a pkt 3 ustawy, zawierającego stosowne dla umów leasingu definicje, ilekroć w rozdziale jest mowa o odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zatem w przypadku, gdy Spółka, która jest korzystającym, ma dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu, winna Ona dokonywać tych odpisów przy zastosowaniu przepisów art. 16a - 16m ustawy podatkowej.

Podstawą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest prawidłowo ustalona wartość początkowa środka trwałego. Ustawodawca, regulując kwestie związane z wartością początkową środków trwałych w art. 16g ustawy, nie określił odrębnych zasad dla podmiotów będących korzystającym według umowy leasingu i dokonujących na podstawie tej umowy odpisów amortyzacyjnych.

Art. 16g ust. 1 ustawy stanowi, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia,

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a,

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia,

3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,

4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

W opinii organu podatkowego, ustalenie wartości początkowej przedmiotu leasingu na podstawie ceny nabycia jest prawidłowe.

Według przepisu art. 16g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Natomiast stosownie do art. 16g ust. 5 ustawy, cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zdaniem organu podatkowego, powyżej przytoczone przepisy art. 16g ust. 1 pkt 1 oraz art. 16g ust. 3 i ust. 5 ustawy podatkowej, będą stanowiły podstawę do prawidłowego ustalenia wartości początkowej przedmiotu leasingu. Regulacje te wskazują na okoliczność, iż w celu ustalenia wartości początkowej m. in. przedmiotu leasingu, który używany jest na podstawie umowy leasingu zawartej z przedsiębiorcą zagranicznym lub rezydentem działającym na podstawie zezwolenia dewizowego, cenę nabycia należy podwyższyć o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Przy czym zauważyć należy, iż kwestii związanych z naliczaniem różnic kursowych w oparciu o art. 16g ust. 5 ustawy nie należy utożsamiać z różnicami kursowymi, o których mowa w przepisach art. 15 ust. 1 i ust. 1a ustawy. Bowiem art. 15 reguluje sposób ustalania różnic kursowych zrealizowanych i wpływających bezpośrednio na koszty uzyskania przychodów. Natomiast art. 16g ust. 5 określa różnice kursowe, które wpływ mają na ustalenie wartości początkowej środków trwałych. Jednocześnie należy zauważyć, iż ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie sprecyzował w jaki sposób należy dokonać obliczenia naliczonych różnic kursowych, o których stanowi art. 16g ust. 5. Zatem do Wnioskodawcy należy wybór sposobu ustalenia różnic kursowych naliczonych, o których mowa w tej regulacji, z zastrzeżeniem, iż wybór ten nie będzie naruszał obowiązującego systemu prawnego.

Wobec powyższego organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.