Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.09.2006, sygn. 1473/630/WD/423/67/06/KŻ, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z póżn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z maja 2006r., uzupełnionego pismami z czerwca, lipca i sierpnia 2006r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie: czy dotacja otrzymana w ramach Europejskich Funduszy Społecznych - Rozwój Zasobów Ludzkich na finansowanie projektu dotyczącego aktywizacji zatrudnienia osób niepełnosprawnych przyznana Spółce jako beneficjentowi pomocy, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane w piśmie z sierpnia 2006r. jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka podpisała umowę z PFRON na finansowanie projektu w ramach Europejskich Funduszy Społecznych - Rozwój Zasobów Ludzkich. Środki pochodzą z Unii Europejskiej a PFRON je rozdysponowuje i kontroluje poprawność wykonania projektów w ramach realizacji działań związanych z wykonaniem podpisanych umów.

Umowa oraz projekt dotyczy aktywizacji zatrudnienia osób niepełnosprawnych. Osoby fizyczne biorące udział w szkoleniu - realizacji działań w ramach projektu typowane są przez instytucje np. PUP. Zajęcia w ramach realizacji szkolenia - projektu odbywają się na zasadzie zjazdów uczestników na kilka dni. Jest kilka takich sesji zjazdowych. Spółka jako instytucja prowadząca projekt zapewnia uczestnikom prowadzenie zajęć, materiały dydaktyczne, zakwaterowanie, wyżywienie oraz zwraca im koszty dojazdu najtańszym środkiem lokomocji.

W ramach realizacji projektu otrzymujemy od PFRON transze dotacji na wyodrębnione konto. Dotacja otrzymana jest księgowana w przychody, bez naliczenia podatku VAT ale opodatkowana PDOP. Usługi szkolenia dla dorosłych prowadzone w Spółce są zwolnione z VAT (PKWiU 80.42.20).

Spółka wydatkuje te środki na zakup materiałów biurowych, wynagrodzenia wykładowców, obsługę administracyjną projektu, i są to dokumenty zewnętrzne oraz listy płac lub umowy zlecenia lub dzieło, które Spółka księguje w koszty zespołu 4 oraz równolegle koszty projektu - wyodrębnione konto zespołu 5.
Spółka ma problem z rozliczeniem noclegów i wyżywienia ponieważ usługi te świadczone są na terenie i w ramach działalności Spółki. W budżecie projektu skalkulowana cena noclegu wynosi ok. 100 zł brutto. Spółka wystawia po wykonaniu usługi czyli zakończeniu danej sesji - zjazdu uczestników szkolenia, fakturę wewnętrzną ponieważ do PFRON Spółka musi wykazać koszt poniesionej usługi. Fakturę wewnętrzną Spółka księguje w kwocie netto w koszty oraz równolegle w przychody z działalności i nalicza podatek VAT w momencie wystawienia faktury wewnętrznej. W koszty ponieważ jest to koszt projektu co prawda nie świadczony przez firmę zewnętrzną tylko przez Spółkę, a przychody ponieważ świadczenie tych noclegów nie jest dla firmy kosztem tylko przychodem, ale przychodem też jest wcześniej otrzymana dotacja, która jest rozliczana przez poniesienie kosztów w ramach realizacji projektu, dlatego też Spółka zastosowała takie księgowanie kosztu noclegów.

Spółka zwróciła się we wniosku z prośbą o interpretację - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - w następujących kwestiach:

• Czy dotacja otrzymana powinna stanowić przychody opodatkowane czy też jest zwolniona z PDOP? Spółka ujęła tę dotację jako przychód do opodatkowania w momencie uznania rachunku bankowego Spółki, a koszty dotyczące rozliczenia tej dotacji jako koszty stanowiące koszt uzyskania przychodu.

• Czy koszt noclegów powinien obciążać koszty Spółki skoro jest to dla Spółki właściwie sprzedaż usług noclegu samemu sobie, i uznawać przychody skoro przychodem jest otrzymana dotacja, z której pokrywane są usługi noclegów uczestników projektu? Zgodnie z księgowaniem Spółki faktura wewnętrzna nie obciąża wyniku finansowego ponieważ koszt netto = przychód. Natomiast VAT naliczony jest kosztem niestanowiącym kosztów uzyskania przychodów.

Wezwaniem z czerwca 2006r. wezwano Spółkę m.in. do podania własnego stanowiska w sprawie oraz złożenia podpisu na wniosku przez osoby uprawnione do reprezentacji Spółki.

W odpowiedzi na wezwanie w piśmie z czerwca 2006r. Spółka złożyła wyjaśnienie podpisane przez osoby uprawnione do reprezentacji Spółki, w którym poinformowała iż:

Dotacja otrzymana z PFRON jest dotacją celową na wykonanie szkoleń, więc Spółka wystawia fakturę wewnętrzną na otrzymaną kwotę dotacji ze stawką zwolnioną z VAT, tak jak wszystkie szkolenia odbywające się w Spółce są zwolnione z podatku VAT. W/w dotacja jest kwalifikowana w Spółce jako przychód zwolniony z PDOP, a koszty ponoszone zewnętrzne związane z realizacją danego programu na który Spółka otrzymała dotację, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.Spółka wystawia dokument wewnętrzny Nota Księgowa dokumentujący noclegi oraz wyżywienie - usługi świadczone przez Spółkę we własnym zakresie do realizacji szkolenia, dokument jest księgowany na kontach pozabilansowych aby nie zawyżał obrotów firmy. Do tych usług Spółka nie nalicza podatku VAT ponieważ są one świadczone na potrzeby działalności wewnętrznej - realizacji projektu, a główna usługa czyli przeprowadzenie szkolenia jest zwolniona z podatku VAT.

Ponadto w piśmie z sierpnia 2006r. Spółka złożyła dodatkowe wyjaśnienia, jak niżej:

Spółka podpisała z PFRON Umowę o dofinansowanie projektów w ramach sektorowego programu operacyjnego rozwój zasobów ludzkich 2004-2006, na realizację trzech projektów: "Aktywizacja zawodowa dla osób niepełnosprawnych", "Naucz się migać - kurs języka migowego" oraz "Warsztaty psychologiczne dla bezrobotnych".

Dla potrzeb realizacji umów przyjmuje się, że:
1."Program" oznacza Sektorowy Program Operacyjny Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 przyjęty Rozp. Min. Gospodarki i Pracy z dn. 01.07.2004 r.
2."działanie" - oznacza: działanie 1.4 SPO RZL I integracja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych,
3.zadania instytucji Zarządzającej w ramach Min Gospodarki i Pracy zostały powierzone Departamentowi Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym,
4.zadania instytucji wdrażającej powierzone zostały PFRON.

Przedmiotem zawartych Umów jest : "Na warunkach określonych w umowie Instytucja wdrażająca przyznaje beneficjentowi środki finansowe w łącznej kwocie (kwota projektu) na realizację projektu ... (w/w projekty)...Beneficjent zobowiązuje się do realizacji Projektu zgodnie z aktualnym wnioskiem". "Wypłata dotacji będzie dokonywana transzami na wyodrębniony rachunek bankowy Beneficjenta."

Zdaniem Spółki z podpisanych Umów wynika, że beneficjentem jest XXX Sp. z o.o. (t.j. wnioskująca Spółka).Co 2-3 miesiące Spółka składa sprawozdania z realizacji projektów do PFRON jako instytucji wdrażającej oraz dołącza kserokopie dokumentów poniesionych wydatków w ramach realizacji projektów.Zgodnie z Umową Beneficjent zobowiązuje się do prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji projektu zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji księgowych.

Realizowane przez Spółkę Projekty w ramach wykorzystania dotacji z PFRON odbywają się następująco:

XXX Sp. z o.o. jako realizująca projekt ogłasza nabór uczestników. Głównie są to osoby fizyczne poszukujące pracy za pośrednictwem PUP lub osoby kierowane przez PUP, Urzędy Marszałkowskie w ramach podniesienia kwalifikacji (język migowy - nauka). Po zwerbowaniu uczestników ustala się zjazdy dla osób (uczestników w ramach realizacji danego Projektu. Głównie takie zjazdy odbywają się raz w miesiącu i trwają kilka, kilkanaście dni. Podczas takich zjazdów uczestnicy otrzymują zwrot kosztów dojazdu do YYY, materiały szkoleniowe, odbywają się wykłady na terenie XXX. Noclegi i wyżywienie Spółka świadczy w ramach własnej działalności gospodarczej, do prowadzenia wykładów i szkoleń zatrudnia osoby zewnętrzne na umowy zlecenia/dzieło prowadzące zajęcia z uczestnikami kursu. W danym projekcie przewidziane są również wynagrodzenia dla kierownika, koordynatora oraz osoby prowadzącej rozliczenia księgowe w ramach projektu, finansowane ze środków przeznaczonych na realizację projektu i przekazywane jako dotacja przez PFRON. Po zakończeniu realizacji projektów jak również podczas ich trwania w końcowej fazie Spółka śledzi dalsze losy uczestników kursów w ramach projektu i zdaje szczegółowe sprawozdania do PFRON czy znaleźli pracę, jak nabyte umiejętności są wykorzystywane do dalszej pracy i jakie efekty przyniosło uczestniczenie w danym Projekcie/ odbyte szkolenia w ramach realizacji Projektu. Spółka w ramach działalności gospodarczej prowadzi m.in. działalność w zakresie kształcenia dla dorosłych zgodnie z odpowiednimi pozwoleniami i wpisami do MEN. Działalność ta jest zwolniona z podatku VAT na podstawie PKWiU 80.

Spółka przyjęła, że dotacja otrzymana od PFRON jest zwolniona z PDOP i jest księgowana w momencie otrzymania środków. Koszty ponoszone w ramach realizacji projektu dokumentowane fakturami i rachunkami zewnętrznymi, nie są kosztem uzyskania przychodu. Spółka musi jednak dokumentować na potrzeby sprawozdawczości do PFRON, koszt wyżywienia i noclegów uczestników ujęte w danym projekcie i finansowane ze środków przeznaczonych na realizację projektu. Wydatki te były przewidziane w budżecie Projektu i są finansowane ze środków otrzymywanych w ramach otrzymywanych w ramach dotacji z PFRON.

Na początku realizacji projektu Spółka wystawiała faktury wewnętrzne na noclegi i wyżywienie i naliczała podatek VAT. Jednak po otrzymaniu opinii biegłego rewidenta, który uznał że jest to nieprawidłowe ponieważ zniekształca wynik finansowy Spółki oraz usługi świadczone w ramach własnej działalności gospodarczej nie podlegają VAT, faktury wewnętrzne zostały skorygowane do "0" i wyżywienie oraz noclegi świadczone w ramach realizacji projektu są dokumentowane notą księgową bez naliczania podatku VAT. Księgowane są również na odrębne konto dotyczące rozliczenia projektu (konta pozabilansowe dla każdego projektu oddzielnie).

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka prosi o wyrażenie opinii czy dotacja jest zwolniona z PDOP - ponieważ Spółka takie stanowisko przyjęła.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r . Nr 54 poz. 654 ze zm. ) przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe

Ponadto na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Wobec powyższego do uzyskania przedmiotowego zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków: uzyskanie środków od wskazanego w przepisie podmiotu zagranicznego bezpośrednio lub za pośrednictwem krajowego podmiotu lub podmiotów upoważnionych do ich rozdzielania, oraz środki te muszą stanowić bezzwrotną pomoc zagraniczną.

Ponadto zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody (uzyskane od wskazanego w przepisie podmiotu zagranicznego) uzyskane przez podatników, którym służyć ma ta pomoc. Zatem zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody podmiotów, którym przyznana została przedmiotowa pomoc (beneficjenci).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, z zawartych przez Spółkę umów z PFRON wynika, iż jest ona beneficjentem pomocy, zaś PFRON występuje jako instytucja wdrażająca. Mając powyższe na uwadze kwoty otrzymanych przez Spółkę dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie należy nadmienić, iż w świetle art. 16 ust. 1 pkt 58 w/cyt. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów w szczególności wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23 i 24, wydatki i koszty Spółki sfinansowane z tych środków nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego postanowiono jak w sentencji.

Odnośnie poruszonej we wniosku kwestii, dotyczącej usług noclegu i wyżywienia, świadczonych przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, to w ocenie tutejszego organu podatkowego należności z tytułu tych usług są przychodem z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast wydatki związane ze świadczeniem tych usług stanowią koszt uzyskania przychodu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Ponadto nadmienia się, że przy rozpatrywaniu przedmiotowego wniosku nie analizowano załączników.