Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.04.2006, sygn. 1471/DPD2/423-29/06/AB, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tj. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X S.A. z dnia 20 lutego 2006r. (data wpływu do Urzędu 21.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnik jest zobowiązany, zgodnie z art. 25 i 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składać do urzędu skarbowego miesięczne i roczne deklaracje CIT-2 i CIT-8, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (straty) poniesionego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku ze zmianą od 1 stycznia 2006r. art. 63 Ordynacji podatkowej, Spółka zwróciła się o potwierdzenie:1.czy w deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - CIT-2 zaokrągleniu podlega kwota podatku wykazywana w poz. 38, 39, 47, 48, czy jedynie w poz. 40;2.czy w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) - CIT-8 zaokrągleniu podlega kwota podatku wykazywana w poz. 52, 53.

Zdaniem Podatnika, z brzmienia art. 63 Ordynacji podatkowej wynika, że zaokrągleniu podlega każda podstawa opodatkowania i każda kwota podatku.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa.

Zgodnie z art. 63 ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 30 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 143, poz. 1199), podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom lub inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych. W/w zasady zaokrąglania mają zastosowanie do wszystkich opłat i należności, do których stosuje się przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią szczególnych zasad zaokrągleń.

Przepis art. 63 Ordynacji podatkowej, w w/w brzmieniu, wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2006r. (art. 27 pkt 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw) i od tego dnia zasady zaokrąglania są regulowane wyłącznie w tym przepisie. Jednocześnie, na podstawie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373) utraciło moc z dniem 1 września 2005r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), w którym były uregulowane zasady dokonywania zaokrągleń.

Jednakże do dnia 31 grudnia 2005r. zaokrąglanie podstaw opodatkowania, kwot podatków, odsetek za zwłokę, opłaty prolongacyjnej, oprocentowania nadpłat oraz wynagrodzenia przysługującego płatnikom lub inkasentom trwało nadal na zasadach określonych w § 13-15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (§ 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach).

Wobec powyższego nowe zasady zaokrąglania powinny być stosowane do wszystkich deklaracji (korekt deklaracji) składanych po dniu 1 stycznia 2006r., dotyczących zobowiązań, których termin płatności upływa po tym dniu.

Natomiast dotychczasowe zasady zaokrąglania powinny być stosowane w korektach deklaracji za 2005r. i lata wcześniejsze.

Spółka, będąc podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, obowiązana jest, na podstawie art. 25 ust. 1 i art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do składania:1).deklaracji miesięcznych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) - CIT-2 (art. 25 ust. 1),2).zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) - CIT-8 (art. 27 ust. 1).

Wzory deklaracji i zeznania rocznego obowiązujące od 1 stycznia 2006r. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych określone zostały w wydanym na podstawie art. 28 a w/w ustawy rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21.12.2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2005r. Nr 257, poz. 2156).1. dotyczy wzoru deklaracji miesięcznych CIT-2 obowiązujących od dnia 01.01.2006r.

Zgodnie z informacjami podanymi w deklaracji miesięcznej CIT-2 zaokrągleniu do pełnego złotego (według art. 63 ustawy - Ordynacja podatkowa) podlegają:podstawa opodatkowania (poz. 35 deklaracji),podatek należny po odliczeniach (poz. 40).

Ponadto, w zaokrągleniu do pełnych złotych podawane są kwoty wykazywane w części F (ustalenie zobowiązania podatkowego) i G (inne zobowiązania podatkowe) deklaracji CIT-2.Nie podlegają natomiast zaokrągleniu do pełnego złotego:kwota podatku należnego wg stawki z poz. 37, obliczonego od kwoty z poz. 35 (poz. 38),kwota odliczeń od podatku (poz. 37).

2. dotyczy wzoru zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy 01.01.2006 - 31.12.2006 oraz za rok podatkowy, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2006r. i zakończy się po tym dniu.

Zgodnie z informacjami podanymi w zeznaniu CIT-8 zaokrągleniu do pełnego złotego (według art. 63 ustawy - Ordynacja podatkowa) podlegają:podstawa opodatkowania (poz. 49 zeznania),podatek należny po odliczeniach za rok podatkowy wykazany w poz. 4 i 5 ( poz. 54),20% należnego podatku wykazanego w zeznaniu składanym za rok podatkowy objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 25 ust. 11-16 ustawy (poz. 56).

Ponadto w zaokrągleniu do pełnego złotego podaje się również kwoty wykazywane w części G (wysokość zobowiązania podatkowego), H (kwota do zapłaty/nadpłata) oraz I (inne zobowiązania podatkowe) zeznania CIT-8.Nie podlegają natomiast zaokrągleniu do pełnego złotego kwoty wykazywane:w poz. 52 - podatek należny wg stawki z poz. 51, obliczany od kwoty z poz. 49;w poz. 53 - odliczenia od podatku.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.