Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.04.2005, sygn. I-3/423/3/13/JW/2005, Lubuski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w związku z wnioskiem Podatnika z dnia 21 stycznia 2005 r. (sporządzonym 21 stycznia 2005r.), uzupełnionym w dniu 21 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie ustalenia skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych w wyniku dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego oraz kwestii ustalenia czy kwota nadwyżki ponad wartość nominalną udziałów przelana na kapitał zapasowy (art. 154 § 3 k.s.h.) stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznaje za prawidłowe powołane stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym

U Z A S A D N I E N I E

I. Stan faktyczny:

W dniu 19 października 2004 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podczas którego podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 5.622.500 zł, przez utworzenie nowych 11.245 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 zł za każdy udział. Wskutek podjęcia ww. uchwały nowi wspólnicy objęli nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, na warunkach określonych w uchwale podjętej przez Zgromadzenie Wspólników Spółki, składając stosowne oświadczenia w formie aktu notarialnego. Złożony przez Spółkę wniosek do KRS o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego rozstrzygnięty został pozytywnie a Sąd Rejonowy w Zielonej Górze w dniu 22 listopada 2004 r. wydał w tej sprawie stosowne postanowienie. W efekcie owego procesu wygasł dług Spółki wobec jej wierzycieli, gdyż w zamian za część długu głównego Spółka wydała nowym wspólnikom (poprzednio - wierzycielom) udziały o łącznej wartości nominalnej opiewającej na kwotę 5.622.500 zł zaś pozostała kwota ich wierzytelności (5.051.637,52 zł), składająca się z pozostałej kwoty długu głównego i narosłych do dnia podjęcia uchwały odsetek, pokryła przewidzianą w uchwale nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, która została przelana do kapitału zapasowego Spółki, zgodnie z treścią art. 154 § 3 k.s.h.

II. Zagadnienie do rozstrzygnięcia:

Jakie skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych powstają w wyniku dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego dla Spółki oraz czy kwota nadwyżki ponad wartość nominalną udziałów przelana na kapitał zapasowy (art. 154 § 3 k.s.h.) stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

III. Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, operacja podwyższenia jej kapitału zakładowego powiązana z objęciem nowo utworzonych udziałów i pokryciem ich wierzytelności niemieckiej osoby prawnej oraz polskiej osoby fizycznej, wynikającymi z tytułu udzielonej Spółce pożyczki (oraz z częściowej cesji), gdzie strony w wyniku negocjacji ustaliły, iż obejmowane udziały staną się własnością "nowych wspólników" za wartość wyższą od ich wartości nominalnej, przy czym:
- wartość nominalna pokryta zostanie kapitałem podstawowym wierzytelności a
- nadwyżka ponad wartość nominalną - pozostałą częścią kapitału podstawowego wierzytelności oraz narosłymi odsetkami, gdzie zgodnie z przepisem art. 154 § 3 k.s.h. i treścią podjętej uchwały nadwyżka winna być przelana do kapitału zapasowego Spółki

dla celów podatkowych niesie następujące skutki w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów podatnika nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Zatem wartość wierzytelności pokrywająca nominalną wartość podwyższonego kapitału zakładowego, nie stanowi podatkowego przychodu Spółki u której podwyższenia kapitału zakładowego dokonano.

Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 4 pkt 11 tej ustawy do przychodów podatkowych Spółki nie zalicza się kwot i wartości, stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów i przekazanych na kapitał zapasowy. Ta operacja jest dla Spółki podatkowo neutralna i także nie stanowi podatkowego przychodu Spółki, u której wystąpiła w związku z uchwałą podjętą przez wspólników dotyczącą nadwyżki ponad wartość nominalną udziałów, przekazaną na kapitał zapasowy.

IV. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w odpowiedzi na przedstawione we wniosku pytanie, w kontekście zaprezentowanego stanu faktycznego sprawy i stanowiska Podatnika powołanego w niniejszym postanowieniu, informuje, że zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:

• art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.).
  
  

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 cyt. wyżej ustawy do przychodów nie zalicza się: przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego). Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne, wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego (akcyjnego) nie są zaliczone do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Zasady wnoszenia wkładów niepieniężnych do Spółki z o.o. są regulowane odpowiednio w art. 158 k.s.h. Jednakże brak przepisu określającego, według jakiej wartości wkłady powinny być wycenione. Przyjmuje się zatem, że wkłady te powinny być wnoszone do Spółki wg ich wartości rzeczywistej (rynkowej). Jeśli jednak w umowie spółki wartość wydanych w zamian za wkład niepieniężny udziałów lub akcji jest niższa niż wartość rynkowa rzeczy będącej przedmiotem aportu, w spółce nie powstaje przychód z tego tytułu.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 cyt. ustawy podatkowej do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach oraz kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji) otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.

W myśl art. 154 § 3 k.s.h., udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Wobec powyższego słuszne jest stanowisko Podatnika, iż podwyższenie kapitału zakładowego oraz nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów, przekazana na kapitał zapasowy nie stanowią przychodu Spółki w rozumieniu prawa podatkowego.

IV. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze informuje, że:

• w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym,
• przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stosownie do przepisów art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika/ Płatnika/ Inkasenta, wiąże natomiast właściwe Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Podatnikowi przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).