Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.10.2005, sygn. ZD/406-148/CIT/05, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

W dniu 26.07.2005r. Spółka - Oddział w Polsce złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym wniosku, Spółka - Oddział w Polsce podnosi, iż w dniu 30.06.2005r. zawarła ze Spółką X porozumienie w sprawie zbycia przedsiębiorstwa określające warunki i tryb jego realizacji. Zgodnie z planowanym harmonogramem, sprzedaż obejmuje w szczególności:

- klientelę, tj. sieć dystrybucji wraz z informacjami dotyczącymi klientów oraz metodami sprzedaży, a także dokumenty handlowe,

- firmę, tj. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,

- prawa do znaków towarowych, nazw handlowych, domen i stron internetowych, logoi wszelkich innych wartości niematerialnych związanych z przedsiębiorstwem,

- prawa autorskie do materiałów reklamowych i marketingowych,

- prawa do aprobat technicznych,

- nieruchomość położoną w miejscowości S., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą,

- zapasy, a w tym gotowe produkty finalne, półprodukty będące w fazie przetwarzania, surowce oraz opakowania wraz z materiałami instrukcyjnymi i informacyjnymi,

- wszelki majątek rzeczowy, tj. m. in. pojazdy, narzędzia i wyposażenie, maszyny i sprzęt komputerowy,

- wierzytelności,

- aktywa finansowe, w tym udziały i akcje w innych spółkach,

- księgi rachunkowe, dane i zapisy w formie elektronicznej, oprogramowanie.

Porozumienie zawarte w dniu 30.06.2005r. w sprawie zbycia przedsiębiorstwa zawiera cenę całego zbywanego przedsiębiorstwa. Cena za poszczególne składniki przedsiębiorstwa będzie regulowana w terminach określonych przez strony w kolejnych umowach sprzedaży. Suma poszczególnych transakcji złoży się na cenę określoną w porozumieniu zawartym w dniu 30.06.2005r.

Kolejność przeprowadzania i przedmiot poszczególnych umów sprzedaży będą każdorazowo uzgadniane przez strony przed ich dokonaniem, jednakże w wyniku ich realizacji nastąpi sprzedaż zorganizowanego gospodarczo i funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez Spółkę X, a działalność w przedmiotowym zakresie prowadzona będzie przez nowo utworzony w Polsce Oddział Spółki. Porozumienie zawarte między stronami nie zawiera terminów sprzedaży poszczególnych składników przedsiębiorstwa. Z zakresu sprzedaży wyłączone zostaną jednak składniki wskazane enumeratywnie w § 2 pkt 4 umowy, a mianowicie środki pieniężne.

Poza obowiązkami wynikającymi z samej istoty porozumienia w sprawie zbycia przedsiębiorstwa, czyli zobowiązaniem do zbycia przedsiębiorstwa przez zbywcę i do zapłacenia ceny przez nabywcę - Wnioskującą, z porozumienia nie wynikają żadne inne obowiązki.

W związku z powyższym Podatnik skierował do tutejszego organu podatkowego pytanie, według jakiej wartości początkowej należy wprowadzić do rejestru środków trwałych nabywcy przedsiębiorstwa środki trwałe zbywanego przedsiębiorstwa?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

Na podstawie uregulowań zawartych w art. 16g ust. 10 pkt 1, w związku z art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Podatnik wnioskuje, iż wartość początkową poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, stanowić będzie wartość rynkowa tych składników według cen z dnia nabycia przedsiębiorstwa. Jednakże łączna wartość początkowa ww. składników wraz z wartością składników przedsiębiorstwa zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu nie może być wyższa od wartości nabytego przedsiębiorstwa ustalonej w umowie sprzedaży. Przy czym opisany mechanizm, stosuje się zdaniem Wnioskującej z uwzględnieniem unormowań wynikających z art. 14 ustawy podatkowej, tzn. z zachowaniem zasady ceny rynkowej.

Jednocześnie Podatnik zauważa, iż jako nabywca przedsiębiorstwa, dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od odpisów dokonywanych uprzednio przez zbywcę tego przedsiębiorstwa. Nie obowiązuje w tym wypadku zasada kontynuacji, wynikająca z przepisu art. 16g ust. 9 ustawy podatkowej, dotycząca przekształcenia formy prawnej.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Istotną rolę przy określaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wchodzących w skład nabywanego w drodze kupna przedsiębiorstwa, odgrywa wartość firmy. Bowiem, w zależności od tego, czy wystąpi dodatnia wartość firmy, czy też ona nie wystąpi, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, będzie stanowić w odmienny sposób ustalona kwota. Kwestię tą reguluje przepis art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym, w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1) suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,

2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika, iż wartość początkową poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, stanowić będzie wartość rynkowa tych składników według cen z dnia nabycia przedsiębiorstwa, przy spełnieniu założenia Podatnika, że cyt. "łączna wartość początkowa ww. składników wraz z wartością składników przedsiębiorstwa zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu nie jest wyższa od wartości nabytego przedsiębiorstwa ustalonej w umowie sprzedaży", czyli gdy występuje dodatnia wartość firmy.

Jednocześnie organ podatkowy potwierdza, że nie będzie miał, w opisanym stanie faktycznym, zastosowania przepis art. 16g ust. 9 ustawy podatkowej, gdyż nie służy on do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w sytuacji nabycia przedsiębiorstwa w drodze kupna.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.