Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tj. Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z dnia 21 lipca 2005r. (data wpływu do Urzędu 03.08.05r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przestawiony stan faktyczny oraz stan prawny
- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że jej zarząd jest dwu- osobowy. Prezes zarządu jest wynagradzany na podstawie kontraktu menedżerskiego (umowa zlecenie), natomiast członek zarządu na podstawie umowy o pracę. Członkowie zarządu nie są wspólnikami Spółki, przy czym Prezes posiada 49 % udziału w kapitale zakładowym spółki z o.o., która jest większościowym wspólnikiem Podatnika.
W najbliższym czasie Spółka zamierza zmienić zasady wynagradzania członków zarządu. Wysokość i zasady zostaną określone przez zgromadzenie wspólników w formie uchwał w sprawie wysokości wynagrodzenia przysługującego prezesowi i członkowi zarządu oraz w sprawie przyjęcia regulaminu "wynagradzania oraz przyznawania innych świadczeń członkom zarządu". Ponadto, zgodnie z regulaminem Spółki, wynagrodzenie prezesa składać się będzie z dwóch wyodrębnionych składników: wynagrodzenia zasadniczego i rekompensaty za koszty podróży służbowych (koszty diet, przejazdów, przelotów i noclegów). Rekompensata będzie płatna w formie ryczałtu, bez dokumentowania i sprawdzania faktycznie poniesionych kosztów. Przy rozliczeniu prezesa kwota rekompensaty będzie traktowania jednolicie, tak jak wynagrodzenie zasadnicze i będzie od niej pobrany podatek zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłata rekompensaty nie będzie uzależniona od jakichkolwiek dodatkowych warunków.
Zdaniem Spółki wynagrodzenie oraz rekompensata kosztów podróży będąca wyodrębnioną częścią wynagrodzenia wypłacane członkom zarządu przyznane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem są one bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu, trzeba mieć na względzie okoliczność, że przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie zawierają szczególnych zasad uznawania takich wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu za koszty uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, w przypadku zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń członków zarządu niebędących pracownikami, należy się kierować wyłącznie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 a w/w ustawy wyłączono z kosztów uzyskania przychodów wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Zarząd Spółki, zgodnie z treścią art. 368 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) prowadzi sprawy spółki oraz ją reprezentuje, jest więc organem wykonawczym. Tym samym do wynagrodzeń i innych wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu Spółki, niezależnie od tego czy są jej udziałowcami (akcjonariuszami), czy też nie, postanowienia cytowanego art. 16 ust. 1 pkt 38a nie mają zastosowania. Oznacza to, że wydatki ponoszone na rzecz osób wchodzących w skład zarządu stanowią koszty uzyskania przychodów do wysokości wynikającej z uchwały zgromadzenia wspólników, pod warunkiem, że został spełniony warunek wymieniony w art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. zostały poniesione w celu uzyskania przychodów.
Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).