Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.12.2005, sygn. 1472/ROP1/423-283-297/05/AJ, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 05.10.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 06.10.2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w zakresie momentu opodatkowania kar umownych.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Podatnik ("Spółka") podpisał w dniu 20.10.2004 r. umowę na dostawę kół monoblokowych dla kolei. Wskutek nie wywiązywania się kontrahenta z umowy Spółka zerwała ją i na podstawie zapisów umownych obciążyła kontrahenta karami umownymi w wysokości niezrealizowanych dostaw. Do chwili obecnej Podatnik nie otrzymał z tego tytułu żadnych środków pieniężnych. Pomimo to, w rozliczeniu deklaracji CIT-2 Spółka potraktowała naliczone, a nie otrzymane kary umowne jako przychód podatkowy opodatkowując je stawką 19 %.

Spółka ma wątpliwości, czy postąpiła słusznie, ponieważ odszkodowawczy charakter kary umownej wskazuje na powstanie obowiązku podatkowego dopiero w momencie otrzymania wartości pieniężnych.

Zdaniem Podatnika, kary umowne powinny zostać opodatkowane dopiero w momencie ich otrzymania. Z powodu ostrożności i ze względu na powstałe wątpliwości Spółka postanowiła do czasu wyjaśnienia tej kwestii uznać je jako przychód podatkowy. W uzupełnieniu wniosku, złożonym w dniu 07.11.2005 r., Spółka informuje, że swoje stanowisko opiera na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Według Spółki kara umowna nie jest wynikiem wykonania żadnego świadczenia, dlatego też przepisy określające datę powstania przychodu nie mogą być w takim przypadku zastosowane. Brakuje także wyraźnego wskazania w przepisach, iż przychód podatkowy z tytułu kary umownej powstaje dopiero w dacie jej otrzymania.

Podatnik prosi o wyraźne potwierdzenie faktu, że w przypadku wydania przez Urząd Skarbowy opinii uznającej naliczone, a nie otrzymane kary umowne za przychód dopiero w momencie ich otrzymania pozwoli mu na pomniejszenie przychodów podatkowych w następnych okresach sprawozdawczych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi we wniosku okolicznościami stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ostatni cytowany przepis mówi o przychodach "związanych" z działalnością gospodarczą. Należy stwierdzić, iż odnosi się on do przychodów będących następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, związanych z nią bezpośrednio lub pośrednio. Zatem treść art. 12 ust. 3 obejmuje również przychody z tytułu kar i odszkodowań, wynikających z umów zawartych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 uważa się, w myśl art. 12 ust. 3a, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przychód z działalności gospodarczej powstanie co do zasady w tym dniu, w którym wystawiono fakturę lub rachunek, dokumentujące określone zdarzenie gospodarcze. Niemniej jednak przepis ten zawiera jednocześnie zastrzeżenie, że tak ustalony przychód nie może powstać później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystąpiły określone w ustawie czynności. Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do wystawienia faktury (rachunku), datą powstania przychodu będzie ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia. Treść art. 12 ust. 3a pkt 3 znajduje bowiem zastosowanie do takich zdarzeń, czynności cywilnoprawnych, co do których nie można stwierdzić iż doszło do wydania rzeczy, zbycia praw majątkowych, wykonania usługi, jak bowiem wskazano w tej części przepisu: "otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia" dotyczy pozostałych przypadków, poza wymienionymi w pkt 1 i 2 tego przepisu.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przychyla się do stanowiska Spółki, że przychód z tytułu otrzymania kary umownej powstanie w momencie otrzymania zapłaty.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że Spółka powinna dokonać, zgodnie z art. 81a § 1 Ordynacji podatkowej korekty uprzednio złożonej deklaracji CIT-8, w której rozliczyła jako przychód naliczone, a nie otrzymane kary umowne. Nieprawidłowe rozliczenie jako przychód naliczonej kary umownej nie pozwala natomiast na pomniejszenie przychodów podatkowych w następnych okresach sprawozdawczych.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.