Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.11.2005, sygn. 1473/322/WD/423/99/05/ES, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z sierpnia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zasad naliczania amortyzacji miesięcznej w roku podatkowym od 1 stycznia 2005r. do 31 marca 2006r. dla środków trwałych, które wprowadzono do ewidencji środków trwałych w trakcie bieżącego roku podatkowego oraz środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w latach poprzednich przy założeniu dokonywania miesięcznych odpisów amortyzacyjnych

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z sierpnia 2005r., XXX Sp. z o.o. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym jak niżej.

XXX Sp. z o.o. dokonała zmiany roku podatkowego o czym zawiadomiła Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu w przewidzianym przez prawo terminie. Obecny rok podatkowy ma 15 miesięcy tj. od 1 stycznia 2005r. do 31 marca 2006r.Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych środków trwałych zarówno wg metody liniowej oraz metody degresywnej. Metoda amortyzacji i stawki amortyzacji poszczególnych środków trwałych zostały określone w chwili rozpoczęcia użytkowania środków trwałych potwierdzonego wprowadzeniem tych środków do ewidencji środków trwałych.

Pytanie Spółki:

Jak winna być naliczona amortyzacja miesięczna w roku podatkowym od 1 stycznia 2005r. do 31 marca 2006r. dla środków trwałych, które wprowadzono do ewidencji środków trwałych w trakcie bieżącego roku podatkowego oraz środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w latach poprzednich przy założeniu dokonywania miesięcznych odpisów amortyzacyjnych?

Stanowisko Spółki:

Załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych. W opinii Spółki roczne stawki odnoszą się do roku obrachunkowego trwającego 12 miesięcy - wynika to pośrednio z art. 16h ust. 3, w którym wysokość odpisu miesięcznego dla środków trwałych używanych sezonowo ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy roku.

Art. 16h ust. 4 stanowi, że "Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego".

Nowo przyjęte środki trwałe amortyzacja liniowa

Z powyższych zapisów wynika, że odpis amortyzacyjny dla samochodu Ford o wartości początkowej 39 tyś zł przyjętego do ewidencji środków trwałych w miesiącu marcu 2005r. przy zastosowaniu stawki amortyzacji zgodnej z załącznikiem nr 1 do Ustawy winien wynosić za miesiąc (20%/12x 39 tyś zł = 0,6 tyś zł). W przypadku roku podatkowego od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006 (dłuższego niż standardowe 12 m-cy) dokonanych zostanie 12 miesięcznych odpisów amoryzacyjnych na łączną kwotę 7,8 tyś zł.

Nowo przyjęte środki trwałe amortyzacja degresywna

W przypadku wózka widłowego przyjętego do ewidencji w miesiącu styczniu 2005r. zastosowano amortyzację przyspieszoną przy użyciu stawki amortyzacji stanowiącej dwukrotność stawki wskazanej w załączniku nr 1 do ustawy tj. 2x14% = 28%. Wartość początkowa wózka widłowego wynosiła 68 tyś zł. Amortyzację miesięczną wyznaczono jako (28%/12 x 68 tyś zł - 1,6 tyś zł). W przypadku roku podatkowego od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006 dokonanych zostanie 14 miesięcznych odpisów amortyzacyjnych na łączną kwotę 22,4 tyś zł - co stanowi 32,67 % wartości początkowej środka trwałego.

Środki trwałe przyjęte do ewidencji w latach poprzednich amortyzacja liniowa

Łączna kwota odpisów amortyzacyjnych za rok podatkowy od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006r. dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji w poprzednich latach winna odpowiadać sumie 15 miesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Miesięczny odpis amortyzacyjny dla środka trwałego amortyzowanego wg metody liniowej, wprowadzonego do ewidencji w poprzednich latach, winien odpowiadać iloczynowi wartości początkowej środka trwałego oraz stawki z załącznika nr 1 Ustawy (jeśli zastosowano taką w chwili wprowadzenia środka trwałego do ewidencji i nie jest intencją Spółki zmiana tej stawki) podzielonej przez 12.

Środki trwałe przyjęte do ewidencji w latach poprzednich amortyzacja degresywna

Zgodnie z art. 16k ust. 1 odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, wprowadzonych w latach poprzednich, wymienionych w tym artykule, dla których w latach poprzednich stosowano amortyzację degresywną należy dokonywać od wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, wyznaczonej na początek kolejnych lat ich używania.W związku ze zmianą roku podatkowego zmianie ulegnie wysokość odpisu, który był planowany na styczeń - marzec 2006 roku. Miesięczny odpis amortyzacyjny winien zostać ustalony jako iloczyn wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, wyznaczonej na 1 stycznia 2005r. oraz stawki amortyzacji wynikającej z załącznika nr 1 do Ustawy podzielonej przez 12. Tak ustalony odpis miesięczny winien być dokonany we wszystkich 15 miesiącach bieżącego roku podatkowego pod warunkiem, że łączny odpis amortyzacyjny ustalony powyżej, jest wyższy niż obliczony przy zastosowaniu metody określonej w art. 16i ust. 1 tj. amortyzacji liniowej.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje.

W niniejszej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):

• art. 16a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne, zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi,
• art. 16d ust. 2 ustawy, zgodnie z którym składniki majątku, o których mowa w art.16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych 1 prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania,
• art.16h ust.1 pkt1 ustawy, zgodnie z którym odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art.16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art.16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór,
• art. 16h ust. 4 ustawy, zgodnie z którym podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego,
• art. 16k ust. 1 ustawy, zgodnie z którym odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych, o których mowa w art.16 ust.3a, w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust.2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art.16i ust.1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16i,
• art.16m ust. 3 ustawy, zgodnie z którym podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
• art.16i ust. 1 ustawy, zgodnie z którym odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art.16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art.16h ust.1 pkt1.
• art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust.2, 2a, 3 i 6 jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowił inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy,
• art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

W stanie prawnym i faktycznym przedstawionym w niniejszej sprawie rokiem podatkowym, jest, zgodnie z decyzją Podatnika okres od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006r. tj. 15 miesięcy.

Miesięczne odpisy amortyzacyjne w roku podatkowym od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006 przyjętym przez spółkę na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy powinny być naliczane przy przyjęciu stawki amortyzacyjnej wynikającej z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych (Załącznik 1 do ustawy) zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie przedstawionego stanu faktyczego oraz przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyliczenie miesięcznych stawek amortyzacji przedstawia się następująco:

Nowo przyjęte środki trwałe amortyzacja liniowa

Samochód Ford o wartości początkowej 39 tyś. zł przyjęty do ewidencji środków trwałych w miesiącu marcu 2005r.

Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego: 20%/12 x 39 tyś zł = 0,6 tyś zł.W związku z tym, że środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w miesiącu marcu 2005r., w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2004 do 31 marca 2006 należy dokonać 12 miesięcznych odpisów amortyzacyjnych w wysokości wyliczonej powyżej, co daje łączną kwotę odpisów amortyzacyjnych 7,8 tyś. zł.

Nowo przyjęte środki trwale - amortyzacja degresywna

Wózek widłowy o wartości początkowej 68,8 tyś zł przyjęty do ewidencji środków trwałych w styczniu 2005r.

Spółka zastosowała amortyzację przyśpieszoną przy użyciu stawki amortyzacji stanowiącej dwukrotność stawki wskazanej w Załączniku nr 1 do Ustawy 2x 14% = 28%. Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego: 28%/12 x 68,8 tyś zł = 1,6tyś zł W związku z tym, że środek trwały został przyjęty do ewidencji w styczniu 2005r., w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006 należy dokonać 14 miesięcznych odpisów amortyzacyjnych w wysokości wyliczonej powyżej, co daje łączną kwotę odpisów amortyzacyjnych 22,4 tyś zł.

Środki trwale przyjęte do ewidencji w latach poprzednich - amortyzacja liniowa

Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego dla środka trwałego amortyzowanego wg metody liniowej, wprowadzonego do ewidencji środków trwałych w poprzednich latach, w roku podatkowym od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006, należy wyliczyć w następujący sposób:

(wartość początkowa środka trwałego x roczna stawka amortyzacji) / 12

Środki trwałe przyjęte do ewiencji w latach poprzednich amotyzacja degresywna

Spółka dokonywała w latach poprzednich odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego stosując amortyzacją degresywną.

Miesięczny odpis amortyzacyjny powinien zostać ustalony w następujący sposób:

(wartość początkowa środka trwałego pomniejszona o dotychczasowe odpisy x roczna stawka amortyzacji) / 12

Tak obliczony odpis miesięczny powinien być dokonany we wszystkich 15 miesiącach roku podatkowego trwającego od 1 stycznia 2005 do 31 marca 2006 pod warunkiem, że łączna kwota amortyzacji w roku podatkowym jest wyższa niż obliczona przy zastosowaniu metody określonej w art. 16i ust. 1 tj. amortyzacji liniowej.

W związku z powyższym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji jest prawidłowe.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.