Temat interpretacji
Postanowienie
W związku z wnioskiem Spółki z dnia 17.01.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 19.01.2005 r.) uzupełniony w dniu 09.02.2005 r. - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu w Warszawie na podstawie art.14 a § 4 w związku z art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
postanawia
- uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.
Uzasadnienie
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 20.07.2003 r. Spółka XXX Sp. z o.o. sprzedała kontrahentowi maszynę do rozdrabniania mięsa i wystawiła z tego tytułu fakturę ze stawką podstawową (22%) na kwotę netto 693.746,35 zł. Strony uzgodniły, że zabezpieczeniem płatności będzie zastaw rejestrowy na powyższej maszynie.
Jako że dłużnik nie zapłacił należności wynikających z faktury, Spółka dnia 01.09.2004 r. przejęła na własność przedmiotową maszynę, czym zrealizowała uprawnienie przysługujące na mocy art. 22 ustawy z dnia 6 grudnia 1996 r. o zastawie rejestrowym i rejestrze zastawów (Dz. U. z 1996 Nr 149 poz. 703 ze zm.).
Początkowa wartość brutto została pomniejszona o 15% realnego zużycia i wartość maszyny na dzień przejęcia została ustalona na kwotę brutto 719.414,96 zł. Spółka informuje, że należności były zarachowane jako przychód oraz nie zostały odpisane jako nieściągalne i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku iż wartość zwróconej wierzytelności na mocy art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie stanowi przychodu a zmniejsza jedynie kwotę wymagalnej należności z tytułu faktury dotyczącej przedmiotowej maszyny.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast art. 12 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy stanowi, że przychodami są w szczególności wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że należność za zwróconą wierzytelność została zarachowana jako przychód w momencie sprzedaży maszyny. Wobec czego, jeżeli nie zostały spełnione dyspozycje powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy Spółka, nie zalicza zwróconej części wierzytelności odpowiadającej wartości netto zwróconej maszyny, ponownie jako przychodu.
Raz zarachowana do przychodu należność nie będzie stanowiła ponownie przychodu w momencie faktycznego otrzymania, jeżeli wcześniej nie została na mocy powołanych wyżej przepisów zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.