Temat interpretacji

POSTANOWlENlE

Na podstawie art .14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o., z dnia 09.05.2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie określenia limitu wartości zadłużenia od pożyczek udzielonych Spółce przez udziałowców spełniających przesłanki wymienione w art. 16 ust.1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od którego odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNlENlE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Udziałowiec Spółki firma YYY GmbH mająca siedzibę w Niemczech, udzieliła Spółce pożyczki w kwocie 199 tyś euro. Zgodnie z umową odsetki w kwocie 75 tyś euro miały być zapłacone jednorazowo w terminie do 31.12.2004r. Spółka zapłaciła odsetki w dniu 23.12.2004r. W dniu 14.12.2004r Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podwyższyło kapitał zakładowy z 25 tyś. zł do wysokości 537 tyś zł . Udziały zostały objęte gotówką w wysokości 260 tyś zł oraz pokryte wkładem niepieniężnym w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki w wysokości 252 tyś. zł. Kwota 240 tyś zł została wpłacona gotówką do dnia 21.12.2004r oraz zaksięgowano pokrycie udziałów wkładem niepieniężnym. Zmiana została wpisana do KRS w dniu 12.01.2005r. Na podstawie art. 16 ust.1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek zapłaconych dla udziałowca Spółki od kwoty pożyczki powyżej trzykrotności kapitału zakładowego Spółki. Zgodnie z ust.7 powołanego artykułu wyłącza się z wartości kapitału tę jego część, która została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek.

Spółka uważa, że na dzień 23.12.2004r. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2004r. odsetki od łącznej kwoty pożyczki w wysokości trzykrotności kapitału pomniejszonego o część pokrytą w sposób wskazany w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym. Wartość kapitału ustalonego do zaliczania odsetek w koszty wynosi 795 tyś zł, ( 25 tyś + 240 tyś ) x 3.

Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy ustalony w powyższy sposób limit wartości zadłużenia od którego odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów jest prawidłowy.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę informuję, że:

Zagadnienie odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca - w zakresie kosztów, regulują przepisy art.16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) zgodnie z którymi nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

• pkt 60 - odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni,
• pkt 61 - odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

W/w przepisy ograniczają możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty bezpośrednio lub pośrednio powiązane ze spółką w sposób, o którym mowa w tym przepisie. Z treści art. 16 ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że wartość o której mowa w ust.1 pkt. 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału, jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługujących członkom wobec tej spółdzielni lub udziałowcom wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.

Zgodnie z art.262 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000r Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r Nr 94 póz. 1037 z późn.zm. ) podwyższenie kapitału zakładowego spółki następuje z chwilą wpisania do rejestru.

Z informacji zawartej we wniosku wynika, że zmiana o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 12.01.2005r.

Tak więc Spółka na dzień zapłaty odsetek tj. na 23.12.2004r posiadała kapitał zakładowy w wysokości 25 tyś. zł, a wartość kapitału zakładowego Spółki ustalonego dla potrzeb zaliczania odsetek w koszty uzyskania przychodu wynosi trzykrotność tego kapitału tj.75 tyś zł.

W świetle powyższego, przedstawione stanowisko Spółki w kwestii zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez jej udziałowca mającego siedzibę w Niemczech oraz sposób wyliczenia wysokości kapitału zakładowego ustalonego do zaliczania odsetek w koszty, uznaje się za nieprawidłowe.

POUCZENIE

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

1. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
2. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
3. Stosownie do art. 1 ust.1 pkt 1lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2004r Nr 253 póz. 2532 z późn. zm.) wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.