Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim działając na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o. o. z dnia 23.05.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 28.06.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów premii rocznej wypłaconej zatrudnionym pracownikom

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka z o. o. zgodnie z Ponadzakładowym Układem Zbiorowym Pracy zobowiązana jest do wypłaty pracownikom premii rocznych w wysokości nie mniejszej niż 8,5% rocznego funduszu wynagrodzeń z roku ubiegłego. Stosownie do postanowień w/w regulaminu wypłata premii rocznej za poprzedni rok powinna być dokonana nie później niż do końca maja. Z regulaminu tego wynika również, iż termin wypłaty premii rocznej ustalono do końca lutego roku następnego, w zależności od możliwości finansowych Spółki.

Dnia 12.02.2004 roku Spółka sporządziła wykaz pracowników uprawnionych do wypłaty premii rocznej za 2003 rok. Wykaz ten uzupełniono w dniu 22.02.2004 roku. Zestawienie kwot premii rocznej sporządzone zostało w dniu 27.02.2004 r. Następnie Spółka utworzyła na dzień 31.12.2003 r. rezerwę z tytułu premii rocznej wraz narzutami na wynagrodzenia - składki ZUS na zobowiązaniach krótkoterminowych. Przedmiotowa rezerwa została zarachowana w koszty uzyskania przychodów za rok obrotowy 2003. Wypłaty premii rocznej dokonano w dniu 09.03.2004 r. na podstawie listy wynagrodzeń z dnia 01.03.2004 r., w następstwie czego rozwiązano powyższą rezerwę.

W złożonym wniosku Podatnik pyta, czy premia roczna za 2003 rok będzie kosztem uzyskania przychodów w 2003 roku?

W ocenie Wnioskodawcy fakt zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2003 premii rocznej wraz z narzutami z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, wypłaconej w 2004 roku, nie pozostaje w sprzeczności z przepisami art. 9 ust. 1 i art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 roku Nr 64 poz. 654 z poźn. zm.). Ponadto Spółka podnosi, iż zgodnie z zasadą memoriałową księgi rachunkowe powinny zawierać całość operacji gospodarczych dotyczących danego roku obrotowego, bez względu na moment ich rozliczenia finansowego, gdyż ma to decydujący wpływ na na prawidłowość ustalenia wysokości dochodu (straty) oraz podstawy opodatkowania wynikającej z ksiąg rachunkowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 23.05.2005 r. stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nie jest prawidłowe.

W myśl postanowień art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 roku Nr 64 poz. 654 z poźn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty. Dochodem natomiast, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Z powyższego przepisu wynika, że dochód w danym roku podatkowym stanowi różnicę między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym a sumą kosztów ich uzyskania, które wystąpiły w tym roku. Oznacza to, iż pomiędzy przychodami a kosztami powinna zachodzić odpowiednia współmierność.

Obowiązki podatników dotyczące zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów prawidłowego określenia wysokości dochodu (straty) zawarte zostały w artykule 9 ust. 1 i 2 w/w ustawy, który stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Zasadnicze kryterium zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów mogą być jedynie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem tych, które ustawodawca wyłączył z kategorii kosztów w art. 16 ust.1 tej ustawy. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast kwestię zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych okresach (latach) podatkowych reguluje przepis art. 15 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy. Przepis ten wskazuje w jaki sposób należy dokonać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodu od tego przychodu. Stanowi on, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z powołanego przepisu wynika, iż dla ustalenia momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów należy wydatki te podzielić na takie, które można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika; oraz na wydatki, których nie można bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem. W myśl powyższych zasad, jeżeli przyporządkowanie kosztów do konkretnego przychodu nie jest możliwe, wówczas koszty te podlegają potrąceniu w roku ich poniesienia.

W przedmiotowej sprawie wydatków poniesionych przez Spółkę na wypłatę pracownikom premii rocznej za rok 2003 nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, w związku z czym wydatki te powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym zostały poniesione (wypłacone) tj. w roku 2004.

Istotne jest również uregulowanie wynikające z przepisu art. 15 ust. 4 w/w ustawy, iż w przypadku kosztów, których jeszcze nie poniesiono w danym roku podatkowym koszty te są potrącalne po spełnieniu łącznie trzech warunków niżej wymienionych:

• odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego,
• zostały zarachowane,
• są określone co do rodzaju i kwot.

W przypadku nie spełnienia któregokolwiek z tych warunków potrącenie powyższych kosztów jest możliwe w roku podatkowym, w którym koszty te zostały poniesione.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż kwota premii rocznej dla pracowników za 2003 rok została określona i zarachowana przez Spółkę w miesiącu lutym 2004 roku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż skoro Spółka nie znała i nie zarachowała kwot dodatkowego wynagrodzenia (premii rocznej) do końca roku 2003, to w myśl zasad zawartych w art. 15 ust. 4 w/w ustawy powinna kwoty te zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały faktycznie wypłacone, tj. do roku 2004.

Dodatkowo organ podatkowy podaje, iż do kosztów uzyskania przychodów (w myśl art. 16 ust. 1 pkt 27 w/w ustawy) nie można zaliczyć rezerw utworzonych zgodnie z ustawą o rachunkowości, innych niż określone w tej ustawie jako taki koszt. Przepisy art. 35d ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) określają możliwość tworzenia rezerw na przyszłe zobowiązania, których powstanie jest pewne lub w dużym stopniu prawdopodobne. Rezerwy te nie są jednak kosztami uzyskania przychodów chyba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tak stanowią.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż utworzona przez Spółkę rezerwa z tytułu premii rocznej za 2003 rok wraz narzutami na wynagrodzenia-ZUS na zobowiązaniach krótkoterminowych nie stanowiła kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołanym art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nieprawidłowe jest zatem stanowisko Podatnika, iż wydatki poniesione na wypłatę premii rocznej dla pracowników za rok 2003 wraz z jej pochodnymi stanowią koszty uzyskania przychodów roku 2003.