Temat interpretacji
Stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.05.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzezinach w odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 21.05.2004 r. o udzielenie informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Wprowadzając zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1.01.2004 r. ustawodawca sprecyzował moment wystąpienia przychodu związanego z działalnością gospodarczą uzależniając ten moment od rodzaju czynności prawnej, z której dany przychód wynika. I tak zgodnie z obecnie obowiązującym przepisem art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15.02.1992 r., w przypadku rozliczeń z tytułu: dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych, usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę.
Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Z porównania zasady potrącania kosztów podatkowych określonej w art. 15 § 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z zasadą szczególną określoną w art. 15 ust. 4 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że jeśli chodzi o koszty pozostające w bezpośrednim związku z przychodami, które podlegają opodatkowaniu, to kosztami tymi są albo koszty faktycznie poniesione, albo tylko zarachowane, o ile pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z faktycznymi otrzymywanymi lub należnymi przychodami danego roku podatkowego. W przypadku kosztów jedynie pośrednio związanych z przychodem, należy natomiast stosować zasadę ogólną zgodnie z którą, koszty takie potrącalne są w tym roku podatkowym, w którym zastały faktycznie poniesione.
Reasumując wszystkie koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem należy rozliczyć w miesiącu, w którym przychód zostanie przez podatnika uzyskany. W przypadku przychodu uzyskanego z tytułu dostaw energii cieplnej będzie to - zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - miesiąc, w którym występuje termin płatności określony na fakturze wystawionej przez dostawcę. Natomiast dla kosztów, których nie można bezpośrednio przypisać do poszczególnych źródeł przychodu, właściwym terminem rozliczania będzie okres podatkowy, w którym zostały one faktycznie poniesione.