Temat interpretacji
W zapytaniu Spółka wskazała, że świadczy usługi edukacyjne na rzecz przedsiębiorców, którym wystawia rachunki oraz osób nie prowadzących działalności, z którymi zawiera umowy na cały semestr nauki a płatności za lekcje dokonywane są ratami np. za miesiąc i przyjmowane do kasy za dowodem KP lub na konto bankowe.
Jako przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, Spółka sumuje wartość rachunków i dowodów wpłat za lekcje w danym miesiącu.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W stanie prawnym obowiązującym w dniu udzielania odpowiedzi, w myśl art. 12 ust. 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:
1) wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2) wykonanie usługi, lub
3) otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia w pozostałych przypadkach.
W opisanej przez Spółkę sytuacji, przychód należny z tytułu świadczenia usług edukacyjnych powstaje w momencie wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym usługa została wykonana.
Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, że od 1 stycznia 2004 r. ulega zmianie brzmienie przepisu art. 12 ust. 3a określającego moment powstania przychodu, stosownie do regulacji art. 1 punkt 7 lit. b ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957).
Zgodnie z tym przepisem, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie póżniej jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.