Temat interpretacji

w zakresie momentu powstania przychodu z tytu3u zap3aty czeoci odsetkowej op3at leasingowych

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. Biura 23 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu z tytu3u zap3aty czeoci odsetkowej op3at leasingowych jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2016 r. wp3yn13 do Naczelnika Drugiego Ol1skiego Urzedu Skarbowego w Bielsku-Bia3ej ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie momentu powstania przychodu z tytu3u zap3aty czeoci odsetkowej op3at leasingowych. Wniosek powy?szy za pismem z 22 listopada 2016 r., Znak: 2472-OB1.705.109.2016, zosta3 przekazany do tut. Biura, celem za3atwienia zgodnie z w3aociwooci1.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca Sp. z o.o. (dalej: Spó3ka lub Wnioskodawca), podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu. Dzia3alnooa Wnioskodawcy obejmuje m.in. udostepnianie maj1tku do odp3atnego korzystania na podstawie umów najmu oraz leasingu. W przysz3ooci, Spó3ka planuje zawrzea z innym podmiotem: polsk1 spó3k1 kapita3ow1 (dalej równie?: Korzystaj1cym) umowe leasingu (dalej: Umowa). Korzystaj1cy równie? podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu.

Na podstawie Umowy, Wnioskodawca odda Korzystaj1cemu do odp3atnego korzystania orodki trwa3e (dalej 31cznie zwane: OT) lub wartooci niematerialne i prawne (dalej 31cznie zwane: WNiP). Umowa zostanie zawarta na czas okreolony. Zgodnie z Umow1, odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych od wartooci OT lub WNiP bedzie dokonywaa Korzystaj1cy. W zwi1zku z zawarciem Umowy, Wnioskodawca nie bedzie dokonywaa od OT lub WNiP odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

Umowa bedzie przewidywaa podzia3 op3at z tytu3u korzystania z OT lub WNiP na: czeoa kapita3ow1 i czeoa odsetkow1. Wartooa pocz1tkowa OT lub WNiP okreolona w Umowie, jako suma ustalonych w Umowie kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek od towarów i us3ug (dalej: podatek VAT), bedzie równa wartooci rynkowej OT lub WNiP. Podobnie, czeoa odsetkowa rat leasingowych zostanie ustalona na poziomie rynkowym. Umowa bedzie dotyczya udostepnienia przez Wnioskodawce OT i WNiP po raz pierwszy, czyli bedzie to pierwsza umowa leasingu dotycz1ca tych sk3adników maj1tkowych.

Istnieje mo?liwooa, ?e Wnioskodawca zawrze z Korzystaj1cym kilka Umów. Podkreolenia wymaga jednak fakt, ?e jeden OT lub WNiP bedzie przedmiotem tylko jednej umowy leasingu. Innymi s3owy: jeden OT lub WNiP nie bedzie przedmiotem wiecej ni? jednej umowy leasingu. W trakcie trwania Umowy, OT mog1 zostaa ulepszone na ?yczenie Korzystaj1cego. W takim wypadku dokonana zostanie zmiana warunków Umowy tak, aby suma nowo ustalonych kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, by3a co najmniej równa wartooci rynkowej OT z dnia zawarcia Umowy powiekszonej o wartooa dokonanego ulepszenia. Do momentu zawarcia Umowy, OT lub WNiP bed1 wykorzystywane na potrzeby dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawce, co oznacza, ?e bed1 znajdowaa sie w jego ewidencji orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych.

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przysz3ym, momentem powstania przychodu w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytu3u odsetkowej czeoci op3at leasingowych, bedzie ostatni dzien okresu, za który nale?na jest ta op3ata?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przysz3ym, momentem powstania przychodu w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytu3u odsetkowej czeoci op3at leasingowych bedzie ostatni dzien okresu, za który nale?na jest ta op3ata.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: Ustawa CIT), za przychody zwi1zane z dzia3alnooci1 gospodarcz1, osi1gniete w roku podatkowym, uwa?a sie tak?e nale?ne przychody, choaby nie zosta3y jeszcze faktycznie otrzymane, po wy31czeniu wartooci zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednoczeonie, w myol art. 12 ust. 4 pkt 9 Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza sie nale?nego podatku VAT.

Wnioskodawca wskaza3 w uzasadnieniu pytania Nr 1, ?e przychodem bedzie dla niego czeoa odsetkowa op3at leasingowych ustalonych w Umowie.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT, je?eli strony ustal1, i? us3uga jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za date powstania przychodu uznaje sie ostatni dzien okresu rozliczeniowego okreolonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej ni? raz w roku.

W tym kontekocie, nale?y podkreolia, ?e Umowa bedzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, poniewa? zgodnie z treoci1 Umowy, Korzystaj1cy bedzie zobowi1zany do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy op3at leasingowych w okresach wskazanych w Umowie.

Maj1c powy?sze na uwadze, skoro Umowa bedzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, to przychód po stronie Wnioskodawcy (z tytu3u czeoci odsetkowej op3at leasingowych) bedzie powstawa3 z ostatnim dniem ka?dego kolejnego okresu rozliczeniowego, przez który nale?y rozumiea dzien poprzedzaj1cy okres, za który nale?na bedzie kolejna rata leasingowa.

Wobec powy?szego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przysz3ym, momentem powstania przychodu w podatku CIT dla Wnioskodawcy z tytu3u odsetkowej czeoci op3at leasingowych bedzie ostatni dzien okresu, za który nale?na jest ta op3ata.

Powy?sze stanowisko Wnioskodawcy zosta3o wielokrotnie potwierdzone przez Ministra Finansów w wydawanych w jego imieniu interpretacjach podatkowych.

Przyk3adowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z 5 sierpnia 2013 r., Znak: IPTPB3/423-215/13-2/KJ, w której organ podatkowy w pe3ni podzieli3 stanowisko wnioskodawcy, ?e: (...) przychód po stronie Wnioskodawcy bedzie powstawa3 z ostatnim dniem ka?dego kolejnego okresu rozliczeniowego, przez który nale?y rozumiea dzien poprzedzaj1cy wskazany w harmonogramie termin zap3aty kolejnej raty leasingowej,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 sierpnia 2016 r.. Znak: ILPB4/4511-1-33/16-2/BC, w której organ podatkowy w pe3ni podzieli3 stanowisko wnioskodawcy, ?e: (...) momentem powstania dla Wnioskodawcy przychodu (...) z tytu3u czeoci odsetkowej op3aty bedzie ostatni dzien okresu, za który nale?na jest ta op3ata. Niniejsza interpretacja zosta3a wydana co prawda na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych i Ustawy PIT, przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, regulacje na gruncie Ustawy PIT i Ustawy CIT s1 w przedmiotowej kwestii to?same.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia nale?y, ?e w pozosta3ym zakresie objetym wnioskiem wydane zostan1 odrebne rozstrzygniecia.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach