Temat interpretacji

1. Podatnicy, którzy użytkują samochody osobowe na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze mogą odliczyć nie więcej niż 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Wynika to z przepisu art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).Oznacza to, że pozostała część tej kwoty nie ma przymiotu podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 2 powołanej ustawy. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego. Oznacza to, że podatek naliczony, który zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu przy leasingu samochodu osobowego może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych.Natomiast podatnicy mogą odliczać podatek zawarty w cenie części zamiennych i usług naprawczych w zakresie wykonywania czynności opodatkowanych.

2. Czynności polegające na nieodpłatnym udostępnianiu uczestnikom konkursu do używania samochodu Smart podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% na podstawie art. 8 ust. 1 oraz art. 41 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Stosownie do art. 41 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

3. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka używa samochód osobowy na podstawie umowy leasingowej zawartej po 1 października 2001 r. i odpisów amortyzacyjnych dokonuje firma leasingowa, w związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodów ,Spółka może zaliczyć cała kwotę płaconych rat opłaty leasingowej oraz opłaty eksploatacyjne bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Uregulowania prawne w tym zakresie zawarte są art. 16 ust. 3 b w związku z art. 16 ust. 1 pkt 51 z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Prawa i obowiązki leasingodawcy i leasingobiorcy powinny wynikać z konkretnych postanowień umów leasigu w zakresie stosowania przepisów art. 15 i art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w myśl których, o możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.

4. Jak wynika ze stanu przedstawionego w piśmie oraz załączonych dokumentów w sprawie, naliczenie i opłacenie zaliczek na podatek dochodowy od nagród przekazanych wybranym uczestnikom akcji promocyjnej stanowi zapis rozdziału IV pkt 9 załączonej do pisma oferty obsługi akcji promocyjnej, która została potwierdzona przez przedstawiciela firmy Intal - stanowiące według Spółki rodzaj umowy w sprawie świadczonej usługi, polegającej na przeprowadzeniu akcji promocyjnej.W związku z powyższym w świetle przepisów art. 15 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w powyższej sytuacji brak jest podstaw do stwierdzenia, że istnieje związek między uzyskanym przychodem z tytułu świadczonej usługi w postaci przeprowadzenia akcji promocyjnej przez Spółkę zleconej przez inną firmę , z poniesionym kosztem, którego źródłem jest firma zlecająca usługę.
Związek między osiągniętym przychodem, a poniesionym kosztem wystąpi u firmy zlecającej przeprowadzenie promocji na swoje produkty.