Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.04.2004, sygn. US72/ROP1/423/399/04/AW, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 16.03.2004r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 25.03.2004r.) złożone w trybie artykułu 14a § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926, ze zm), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 26 lit.a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która było uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt. 1 ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż w grudniu 2001r. Sąd wydał nakaz zapłaty przez dłużnika na rzecz Spółki zaległej kwoty długu a w związku z nie zastosowaniem się dłużnika do do nakazu sądowego w lutym 2002r. Spółka złożyła wniosek egzekucyjny o przeprowadzenie egzekucji komorniczej przeciwko dłużnikowi.

W sierpniu 2003r. otrzymała pismo z informacją od komornika o umorzeniu postępowania egzekucyjnego, w związku z brakiem mienia dłużnika.

W związku z powyższym sprawa została ponownie skierowana do Sądu z wnioskiem o ujawnienie majątku dłużnika.

Według Spółki przesłanka do uprawdopodobnienia wierzytelności za nieściągalną ziściła się w roku 2002.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

W związku z tym, iż nieściągalność została uznana za uprawdopodobnioną w 2002r. odpisy aktualizujących wartość należności należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku w którym uprawdopodobnienie miało miejsce czyli w roku 2002. pod warunkiem oczywiście, iż :

- przedmiotowe odpisy zostały utworzone zgodnie z obowiązującą ustawą o rachunkowości

- wartość należności, na którą utworzone zostały odpisy aktualizujące stanowi przychód należny w myśl art. 12 ust. 3 powołanej wyżej ustawy oraz nieściągalność należności została uprawdopodobniona na podstawie warunków określonych w przepisie art. 16 ust. 2a pkt. 1.