Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.05.2004, sygn. US72/ROP1/423/425/04/PS, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego odpowiadając w trybie art. 14a ustawy z dn. 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) na zapytanie Spółki z dnia 07.04.2004r. (data wpływu do tutejszego urzędu - 08.04.2004r.) informuje, że potwierdza stanowisko spółki zawarte w przedmiotowym zapytaniu.
Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt. 10 lit.) a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000r. poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego wynika, że spółka zawarła umowę pożyczki ze spółką zagraniczną będącą jej jedynym udziałowcem przeznaczoną na finansowanie bieżącej działalności spółki.
Umowa pożyczki przewidywała, że odsetki od pożyczki będą naliczane i płatne w okresach rocznych. W związku z niemożnością spłaty odsetek w terminie wymagalności pożyczkodawca dokonał kapitalizacji należnych odsetek pomimo braku stosownych zapisów w umowie pożyczki. W jej wyniku wymagalne odsetki zostały dopisane do kwoty kapitału, w związku z czym nie nastąpiła wypłata należnych odsetek na rzecz zagranicznego pożyczkodawcy.
Kapitalizacja odsetek nie stanowi ich wypłaty.
Natomiast obowiązek pobrania i zapłaty przez spółkę zryczałtowanego podatku związany jest z wypłatą tych odsetek, na podstawie art. 26 ust. 1ww. ustawy - w którym mowa, że osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie w dniu dokonania wypłaty odsetek na rzecz zagranicznego pożyczkodawcy.
Natomiast u spółki odsetki skapitalizowane stanowią koszt uzyskania przychodów - w dacie ich kapitalizacji.