Temat interpretacji
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego odpowiadając w trybie art. 14a ustawy z dn. 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997r. Nr 137 poz.926 ze zm.) na zapytanie Spółki z dnia 30.10.2003r. (uzupełnione w dniu 19.12.2003r.; data wpływu do tutejszego urzędu - 03.02.2004r.) informuje, że potwierdza stanowisko Spółki zawarte w przedmiotowym piśmie.
W opisanym stanie faktycznym spółka zaciągnęła pożyczkę, na pokrycie której zostały wystawione weksle z określonym terminem płatności. W dniu wymagalności pożyczki spółka nie zdołała jej spłacić, naliczając jednocześnie odsetki za dni zwłoki w zapłacie i mimo, że pożyczkodawca nie wymagał odsetek kwalifikując je zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000r. poz. 654 ze zm.) - jako przychody podatkowe.
W obrocie gospodarczym najczęstszym tytułem do pobierania przez wierzyciela takich odsetek i ich zapłaty przez dłużnika, jest umowa między stronami lub art. 481 § 1 Kodeksu Cywilnego, który stanowi, że jeżeli dłużnik spóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Biorąc pod uwagę wyjaśnienia zawarte w urzędowej interpretacji wydanej zgodnie z art. 14 § 1pkt 2 Ordynacji podatkowej w piśmie PB 3/5912-722-604/HS/98 z 13.01.1999r. zgodnie z art.12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek(kredytów) oraz odpowiednio, zgodnie z art.16 ust.1pkt 11 tejże ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań w tym również od pożyczek(kredytów).
Z uwagi na fakt, że pożyczkodawca nie żądał od spółki odsetek za dni zwłoki w zapłacie i porozumienie wekslowe również ich nie przewidywało to zaniechanie naliczania odsetek przez wierzyciela nie spowoduje, że u dłużnika powstanie przychód podatkowy o którym mowa w art.12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Oznacza to, że podjęta przez stronę decyzja o całkowitym zaniechaniu naliczania odsetek z tytułu nieterminowej spłaty pożyczki nie wywołuje żadnych skutków podatkowych (jest podatkowo obojętna) zarówno dla wierzyciela jak i dla dłużnika pod warunkiem, że nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które jak wynika z treści przedmiotowego zapytania nie mają w opisywanej sytuacji zastosowania.