Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.12.2004, sygn. AD-II-A/423/1/04, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald
Temat interpretacji
W świetle przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ww. ustawy podatkowej stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu ograniczona została możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wypłacanych odsetek od pożyczek udzielonych przez wspólników, posiadających określony, bezpośredni lub pośredni udział w kapitale spółki otrzymującej pożyczkę.
W związku z powyższym, odsetki od pożyczek udzielonych przez wspólnika spółki z o.o. posiadającego 20 % udziałów w tej spółce, jeżeli zostaną spełnione przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów bez jakichkolwiek ograniczeń.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ogranicza możliwości zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek, udzielonych przez udziałowca z majątku objętego małżeńską wspólnotą ustawową.