Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 08 kwietnia 2008r.), uzupełnionym w dniu 30 maja 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółce z o. o. w zamian za certyfikaty inwestycyjne - jest prawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 08 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółce z o. o. w zamian za certyfikaty inwestycyjne.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 23 maja 2008r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 30 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca wniósł w październiku 2007 r. do innej spółki z o. o. (Spółki A) zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa według ksiąg rachunkowych wyniosła 6.522 tys. zł. Wnioskodawca dokonał wyceny majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez rzeczoznawców majątkowych wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa według ceny rynkowej wyniosła 112.000 tys. zł. W zamian za wniesienie przedsiębiorstwa Wnioskodawca objął udziały w Spółce A w wartości nominalnej 112.000 tys. Wnioskodawca chce wnieść do funduszu inwestycyjnego zamkniętego udziały o wartości nominalnej 112.000 tys. zł, w zamian otrzyma certyfikaty inwestycyjne o wartości nominalnej 6.522 tys. zł.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy w momencie wniesienia udziałów o wartości nominalnej 112.000 tys. zł i objęcia certyfikatów uczestnictwa o wartości nominalnej 6.522 tys. zł powstanie obowiązek podatkowy? /pytanie oznaczone we wniosku nr 1/

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż objął certyfikaty inwestycyjne po zaniżonej cenie, tj. 6.522 tys. zł (powinien otrzymać certyfikaty zamieniając się w wysokości 112.000 tys. zł) (wartość nominalna udziałów Spółki A wynosi 112.000 tys. zł) przychodem do opodatkowania jest kwota 112.000 tys. zł (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Kosztem włożonych udziałów do funduszu inwestycyjnego zamkniętego jest wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, tj. 6.522 tys. zł (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).Dochód do opodatkowania w momencie objęcia certyfikatów 112.000 tys. zł 6.522 tys. zł = 105.478 tys. zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.W świetle powołanego przepisu wartość pieniężna nabywanych certyfikatów inwestycyjnych stanowi przychód podmiotu wnoszącego do funduszu inwestycyjnego udziały w spółce z o. o.

Z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego wynika, że wartość nominalna nabytych certyfikatów inwestycyjnych jest niższa od wartości rynkowej wniesionych w zamian za te certyfikaty udziałów. W tej sytuacji zastosowanie znajdzie przepis art. 14 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Z powołanego przepisu art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że kosztem uzyskania ww. przychodu będzie wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa. Przez wartość przedsiębiorstwa należy zatem rozumieć sumę wartości wszystkich składników majątkowych wg ich ceny nabycia, z uwzględnieniem stopnia ich zużycia (amortyzacja), jeżeli wartość nabycia nie była uprzednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe, przy założeniu, że koszty wynikające z ksiąg przedsiębiorstwa nie zawierają wartości, wcześniej zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Powstała różnica pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania będzie dochodem podlegającym opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.