Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w sprawie tworzenia odpisów na fundusz remontowy jest prawidłowe natomiast w kwestii dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Spółdzielnia pismem z dnia 28 maja 2007 r. (data wpływu 12.06.2007 r.) zwróciła się z zapytaniem:
1. Co należy rozumieć pod pojęciem "spółdzielcze zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 16c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (które pozostają w ścisłym powiązaniu z pojęciem "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 6 ust. 3 ustawy z 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych - Dz.U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 ze zm.- dotyczącym tworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych poprzez odpisy w ciężar kosztów; koszty odpisu na ww. fundusz są zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów).
2. Co należy rozumieć pod pojęciem "dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującym od 01.01.2007 r.

Ad. 1
Z pisma wynika, że Spółdzielnia zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązujące przepisy nie zawierają definicji "zasobów mieszkaniowych" spółdzielni. Spółdzielnia przy ustalaniu tego pojęcia posiłkuje się pismem okólnym nr. 17 z dnia 27.08.1975 r. Zarządu Centralnego Związku Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego.Zgodnie z tym pismem przez "zasoby mieszkaniowe" rozumie się stanowiące własność spółdzielni:
1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym (dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane itp.) oraz uzupełniające je budynki niemieszkalne, (z wyposażeniem technicznym), jak:
a) garaże wolno stojące i parkingi wielopoziomowe,
b) budynki handlowo - usługowe,
c) budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno - remontowych,
d) budynki administracji osiedlowych,
e) kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
f) budynki dla osiedlowej działalności społeczno - wychowawczej.
2. urządzenie i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wymienione w pkt 1:
a) zbiorniki,
b) rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
c) sieci energetyczne i telefoniczne,
d) budowle inżynieryjne,
e) budowle komunikacyjne, jak: drogi, ulice,place, chodniki,
f) ukształtowanie i zagospodarowanie terenu,
g) budowle sportowe jak: boiska, pływalnie, baseny,
h) inne budowle jak: latarnie, ogrodzenia.
Spółdzielnia niezmiennie od chwili jej utworzenia do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych kwalifikuje środki trwałe zgodnie z powołanym pismem okólnym zarządu CZSBM, uwzględniając zmiany w zakresie kwalifikacji gruntów i wieczystego użytkowania gruntów.Równocześnie Spółdzielnia nie nalicza amortyzacji stosując obecnie zapisy art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, tj. tworzy fundusz na remonty "zasobów mieszkaniowych" poprzez odpis w ciężar kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi (fundusz tworzony jestodrębnie dla lokali mieszkalnych i odrębnie dla lokali o innym przeznaczeniu: - lokali użytkowych i garaży).
Koszty odpisu na fundusz remontowy są zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów. Jednocześnie na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Spółdzielnia umarza te obiekty w ciężar funduszy, z których zostały sfinansowane.Poza wymienionymi przepisami Spółdzielnia w rozwiązaniu tego problemu kierowała się ustawą o rachunkowości, oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Zdaniem Spółdzielni naliczony fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych od wszystkich lokali mieszkalnych i niemieszkalnych będzie stanowił kosztuzyskania przychodów.
Stanowisko Jednostki jest prawidłowe.
Spółdzielnia mieszkaniowa funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 116 ze zm.), natomiast w zakresie zobowiązań podatkowych do Spółdzielni mają zastosowania przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.W przedmiotowej sprawie tą odrębną ustawą są przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, które w art. 6 ust. 3 nakładają na spółdzielnie mieszkaniowe obowiązek utworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych.Stosownie do art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno - wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe zwane środkami trwałymi.Z brzmienia tego przepisu wynika, iż wolą ustawodawcy jest szerokie potraktowanie pojęcia "zasobów mieszkaniowych spółdzielni", nie ograniczające się jedynie do lokali mieszkalnych lecz również do całej infrastruktury towarzyszącej lokalom mieszkalnym (budowle, urządzenia) będące mieniem spółdzielni, która ma zapewnić zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jej członkom.
W związku z powyższym naliczany przez Spółdzielnię zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych od lokali mieszkalnych i niemieszkalnych stanowi koszt uzyskania przychodów.

Ad 2.
Z uwagi na fakt, że obowiązująca ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zdaniem Spółdzielni nie definiuje wprost pojęcia "gospodarka zasobami mieszkaniowymi", o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44, a pojęcie to nierozerwalnie związane jest z identycznym pojęciem funkcjonującym w aktach normatywnych dotyczących spółdzielczości mieszkaniowej, należy w tym względzie odnieść się do definicji zawartych w tych przepisach szczegółowych. W celu określenia tego pojęcia należy również sięgnąć jak w przypadku pkt 1 do wykładni historycznej.W związku z powyższym Spółdzielnia dla celów określenia dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 przyjmuje, uwzględniając zmiany jakie zaszły na przestrzeni lat w zakresie przepisów o rachunkowości, że "dochody gospodarki zasobami mieszkaniowymi" to nadwyżka przychodów nad kosztami tej gospodarki, do których zalicza się:
1) do kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi:
a) koszty działalności operacyjnej gospodarki zasobami mieszkaniowymi (dalej gzm), w tym w szczególności koszty eksploatacji i utrzymania zasobów mieszkaniowych (zasoby mieszkaniowe w rozumieniu pkt 1 niniejszego wniosku),b) koszty operacji finansowych związanych z gzm,
c) pozostałe koszty działalności operacyjnej gzm, w tym m. in. koszty sądowe związane z dochodzeniem należności od członków spółdzielni, najemców lokali i dzierżawców gruntów i innych składników zasobów mieszkaniowych.
2) do przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi:
a) przychody z działalności operacyjnej gzm, w tym szczególnie przychody "z opłat za za użytkowanie lokali, o których mowa w art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, a także w art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, a także przychody za najem lokali oraz dzierżawy składników zasobów mieszkaniowych,
b) przychody finansowe związane z gzm, w tym m. in. odsetki za nieterminowe regulowanie opłat za używanie lokali i dzierżawy jak w pkt. a, oraz odsetki od środków pieniężnych pochodzących z gzm, znajdujących się na rachunkach bankowych bieżących i lokat terminowych,
c) pozostałe przychody działalności operacyjnej związanej z gzm w tym m. in. przychody z tyt. zasądzonych kosztów sądowych itp. dot. gzm., przychody z tyt. zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) zyski nadzwyczajne gzm.

Stanowisko Jednostki nie jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników , o których mowa ww. ustawie o podatki dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi( np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" ujęte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się pozanim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.Biorąc to pod uwagę przez zasoby mieszkaniowe o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:
1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice,komórki,
- garaże.
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe.
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki - doły gnilne, szamba,
- rurociągi, przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie itp.),
- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze) wraz z odsetkami za zwłokę w razie nieterminowych wpłat oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.Nie są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi przykładowo: przychody z wynajmowania lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej, przychody z odsetek od lokat bankowych.

Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez Spółdzielnię w niniejszej sprawie nie jest zgodne z przepisami prawaOdnosząc się do przytoczonych przez Spółdzielnię interpretacji, decyzji ,oraz wyroku stwierdzić należy, iż dotyczą one stanu faktycznego przedstawionego przez innych wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Natomiast Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie danego podatnika.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.