Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: momentu powstania przychodu u emitenta kart gratisowych

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego odzieżą. Obecnie Spółka planuje wprowadzenie instrumentu marketingowego w postaci tzw. kart gratisowych. Istota kart gratisowych polega na tym, że osoba zamierzająca skorzystać z karty gratisowej będzie dokonywała wpłaty określonej kwoty pieniędzy na rzecz Spółki w zamian, za co otrzyma elektroniczną kartę gratisową, na której zostanie zapisana (w postaci zapisu magnetycznego) informacja, że każdy posiadacz danej karty gratisowej ma prawo dokonać w sieci salonów sprzedaży detalicznej prowadzonych przez Spółkę zapłaty za nabyte w tych salonach towary do wysokości wpłaconej na rzecz Spółki kwoty.

Karty gratisowe będą emitowane przez Podatnika, który będzie również akceptował te karty. Przedmiotowe karty będą wydawane na okaziciela. Posiadaczom tych kart zapewniona zostanie możliwość ich zasilania w wypadku całkowitego wykorzystania środków zgromadzonych na tych kartach. Dostawcą towarów, za które zapłata będzie dokonywana na pomocą kart gratisowych będzie również Podatnik. Za wydanie kart gratisowych Spółka nie będzie pobierać żadnej opłaty.

Natomiast z regulaminu wykorzystania kart wynikać będzie, że każdy posiadacz karty gratisowej zobowiązany będzie wykorzystać zgromadzone środki w ściśle określonym terminie, po upływie którego karta utraci ważność, zaś środki zgromadzone na tej karcie nie będą podlegać zwrotowi i staną się definitywną własnością Spółki.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy kwota pozostała na karcie gratisowej, która nie została wykorzystana wskutek upływu daty ważności karty gratisowej lub / oraz wskutek utraty przez konsumenta karty gratisowej jest opodatkowana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a jeżeli tak to w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w tym zakresie.

Zdaniem Podatnika kwota pozostała na karcie gratisowej, która nie została wykorzystana wskutek upływu daty ważności karty gratisowej lub / oraz wskutek utraty przez konsumenta karty gratisowej i która nie zostanie wykorzystana przez konsumenta do zapłaty za nabyte towary będzie stanowić dla emitenta karty gratisowej przychód w miesiącu upływu daty ważności karty gratisowej lub w miesiącu utraty przez konsumenta karty gratisowej.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn zm.) - dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; dochodem zaś - w myśl ust.2 tego artykułu - jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy do przychodów zalicza się także wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przychody neutralne podatkowo, a więc nie stanowiące podstawy ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu określone zostały w art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. Jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w normalnym trybie środki wpłacone na kartę gratisową są zaliczane na poczet zapłaty ceny towarów nabytych przez posiadacza karty gratisowej i są uznane za przychód podatkowy w momencie gdy Podatnik wyda towar. Problem komplikuje się w sytuacji, gdy wskutek zdarzeń niezależnych od Podatnika (utrata przez konsumenta karty gratisowej, upływ daty ważności karty gratisowej) nie nastąpi wydanie towaru, a wpłacona zaliczka na poczet przyszłych dostaw, nie będzie wykorzystana przez konsumenta do zapłaty za nabyte towary.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych kwestia rozliczenia wpłaconej i nierozliczonej zaliczki została uregulowana jedynie po stronie kosztów uzyskania przychodów. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w związku z niewykonaniem umowy.

Po stronie przychodów kwestia rozliczenia wpłaconych i nierozliczonych zaliczek nie została wprost uregulowana. Jednocześnie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - "przychodami są w szczególności" wymienione w tym przepisie przysporzenia majątkowe. W przepisie tym posłużono się zatem sformułowaniem konstruującym listę otwartą przychodów podatkowych, co oznacza, że są nimi, nie tylko te przysporzenia, które zostały wymienione w przepisie wprost, ale także inne przysporzenia majątkowe wprost w ustawie nie wymienione.

W kwestii przysporzeń majątkowych mających charakter przychodów podatkowych wypowiadało się również orzecznictwo. Jak wynika z wyroku NSA z dnia 14.05.1998r., sygn. akt SA/Sz 1305/97 przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko taka wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Z kolei w wyroku z dnia 07.02.1996r., sygn. akt III S.A. 346/95 Sąd stwierdził, że uzyskanie przychodu może powodować zarówno zwiększenie aktywów, jak również zmniejszenie pasywów (długów).

Odnosząc powyższe do zaistniałego stanu faktycznego w ocenie tut. Organu podatkowego uznać należy, iż pobranie zaliczki, w formie wpłaty na kartę gratisową, wywołuje powstanie po stronie Podatnika zobowiązania wobec podmiotu uprawnionego z karty gratisowej. Z kolei z chwilą upływu daty ważności karty gratisowej lub wskutek utraty przez konsumenta karty gratisowej, następuje zmniejszenie zobowiązań Podatnika wobec podmiotu uprawnionego z karty gratisowej.

W powyższych wypadkach pozostająca na karcie gratisowej nierozliczona zaliczka będzie dla Podatnika przysporzeniem związanym z brakiem obowiązku zwrotu zaliczki bądź zaliczenia zaliczki na poczet zapłaty ceny z tytułu umów sprzedaży towarów zawieranych z posiadaczem danej karty gratisowej. Tym samym zmniejszenie zobowiązań Podatnika na kwotę odpowiadającą pobranym a nierozliczonym zaliczkom pozostającym na karcie gratisowej, w momencie zmniejszenia pasywów (długów) będzie stanowić przychód podatkowy Podatnika.

Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż kwota pozostała na karcie gratisowej, która nie została wykorzystana wskutek upływu daty ważności karty gratisowej lub / oraz wskutek utraty przez konsumenta karty gratisowej i która nie zostanie wykorzystana przez konsumenta do zapłaty za nabyte towary będzie stanowić dla emitenta karty gratisowej przychód w miesiącu upływu daty ważności karty gratisowej lub w miesiącu utraty przez konsumenta karty gratisowej.