Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

U z a s a d ni e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada konto walutowe (EUR) prowadzone w banku holenderskim X w Holandii. Na konto to wpływają (lub będą wpływać) środki pieniężne (EUR) z następujących tytułów:zaciągnięte przez Spółki pożyczki,sprzedaż towarów i usług.Z konta realizowane są (lub będą ) następujące płatności:zapłata zobowiązań Spółki wyrażonych w euro i złotych,spłata pożyczki zaciągniętej w euro,zapłata odsetek od pożyczki euro,zapłata prowizji bankowej za obsługę rachunku euro.

Bank X w Holandii, w którym jest prowadzony rachunek walutowy Spółki, ogłasza kursy sprzedaży i kupna zarówno w euro, jak i w złotych na każdy dzień. Spółka, w celu prawidłowego obliczenia wysokości różnic kursowych od środków własnych na rachunku walutowym oraz od dokonywanych transakcji, ustala wartość w złotych poszczególnych operacji na rachunku bankowym w banku holenderskim w oparciu o kursy ogłaszane przez bank X w Holandii w następujący sposób:wpływ pożyczki w euro na rachunek walutowy w banku holenderskim po kursie sprzedaży złotych polskich, ogłaszanym przez Bank X w Holandii na dzień wpływu pożyczki (ze względu na fakt, że rachunek jest prowadzony w Holandii- jest to kurs tożsamy z kursem kupna walut),wpływ z tytułu sprzedaży towarów i usług w euro na rachunek walutowy w banku holenderskiego kursie sprzedaży złotych polskich, ogłaszanym przez Bank X w Holandii na dzień wpływu zapłaty.zapłatę zobowiązań wyrażonych w złotówkach po kursie kupna złotych na dziań zapłaty zobowiązań,zapłatę zobowiązań wyrażonych w euro po kursie kupna złotych na dzień zapłaty zobowiązań,zapłatę prowizji bankowej - również po kursie kupna złotych na dzień zapłaty (obciążenia rachunku bankowego)spłatę pożyczki zaciągniętej w euro oraz odsetek - po kursie kupna złotych na dzień zapłaty.

Konsekwencją tak ustalonych wartości wpływów i rozchodów z rachunku walutowego, zdaniem Spółki, będą różnice kursowe od własnych środków w walutach obcych, stanowiące koszty uzyskania przychodu lub przychód podatkowy dla Spółki. Różnice te, zgodnie z art.15 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną obliczone jako różnica między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut (biorąc pod uwagę fakt, że za walutę w Holandii powinien uważany być złoty, a nie euro - będzie to w przypadku konta walutowego prowadzonego w banku holenderskim kurs kupna złotych) oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania (analogicznie będzie to kurs sprzedaży złotych) ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik, czyli kursy ogłaszane przez bank holenderski z którego usług korzysta Spółka. Przychody podatkowe z tytułu różnic kursowych od środków własnych na rachunku walutowym ustalane będą jako różnica między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut (czyli w przypadku Spółki - sprzedaży złotych) z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Spółka zwraca uwagę, że właśnie takie kursy np. przy zapłacie zobowiązań w złotówkach stosuje bank holenderski.

Spółka swoje stanowisko uzasadniała następującym przykładem:Spółka miała zobowiązanie z stosunku do innego podmiotu na kwotę 12.566,00 PLN. Zobowiązanie do zostało zapłacone w dniu 26.01.2006r z rachunku walutowego prowadzonego w banku holenderskim. Aby zapłacić w/w zobowiązanie, Spółka kupiła w banku holenderskim złotówki za kwotę 3.306,84 EUR po kursie kupna walut (złotówek) 26,3157890. Kurs ten oznacza, że 100,00 PLN kosztuje 26,3157890, co jest równoznaczne z tym, że za 1,00 EUR zgromadzony na swoim rachunku Spółka mogła kupić 3,80 PLN. W konsekwencji, Spółka za w/w zobowiązanie w wysokości 12.556,00 PLN zapłaciła 3.306,84 EUR.

Spółki Zdaniem Spółki, przyjęcie jakiegokolwiek innego kursu przy realizacji powyższych transakcji, niż kurs stosowany przez bank holenderski nie znajduje uzasadnienia w przepisach, jak również nie jest racjonalne.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza co następuje: Różnice kursowe walut stanowią jeden z elementów działań przedsiębiorcy w warunkach współpracy gospodarczej na arenie międzynarodowej. Różnice kursowe występują wówczas, gdy wartość waluty obcej wyraża się w złotych w dacie zaistnienia zdarzenia gospodarczego jest inna niż wartość tej waluty w dacie faktycznego uregulowania należności lub zobowiązań. Różnice kursowe są zatem wynikiem wahań kursów waluty w czasie.

Stosownie do unormowań art.12 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują równe kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursy kupna walut z dnie faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienie koszty. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania a dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Z powyższego wynika, że różnice kursowe, o których mowa powołanych powyżej przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą powstać jedynie w odniesieniu do przychodów, bądź kosztów, które zostały faktycznie zrealizowane w pieniądzu i w wartościach pieniężnych w walucie obcej. W wyniku realizacji transakcji w walucie polskiej nie powstają różnice kursowe, które mają wpływ na wysokość przychodów bądź kosztów podatkowych.

Zasady ustalania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych lub wartości pieniężnych w walutach obcych reguluje art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 12 ust. 2a w/w ustawy, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 1a ustawy, koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnice między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. W świetle cytowanych przepisów, w przypadku obliczania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych lub wartości pieniężnych w walucie obcej należy stosować następujące kursy walut:w przypadku walut wpływających na walutowy rachunek bankowy - kurs kupna walut banku obsługującego podatnika (art. 12 ust.3);w przypadku odsprzedaży bankowi posiadanych na rachunku walut - kurs kupna walut banku obsługującego podatnika (art. 12 ust. 2a);w przypadku faktycznej zapłaty z rachunku walutowego za zobowiązania w walucie obcej - kurs sprzedaży walut banku obsługującego podatnika (art. 15 ust. 1a).

Reasumując, jeżeli podatnik posiada na rachunku bankowym środki w walucie obcej i wykorzystuje je do regulowania zobowiązań, zastosowanie znajduje art. 15 ust. 1a w/w ustawy. Wówczas ewentualne różnice kursowe stanowią koszty uzyskania przychodów. W przypadku natomiast odsprzedaży tych walut bankowi, zastosowanie ma art. 12 ust. 2a, a powstałe różnice kursowe stanowią przychody podatkowe.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada rachunek w banku zagranicznym, za pośrednictwem którego rozlicza transakcje ze swoimi kontrahentami i wierzycielami. Z przedstawionego przez Stronę przykładu wynika, ze Spółka odsprzedała bankowi posiadane przez siebie euro i nabyła złotówki w celu uregulowania zobowiązania wobec swojego kontrahenta. Do tego rodzaju transakcji zastosowanie ma art. 12 ust. 2a. Ponieważ ustawodawca nie ograniczył zastosowania w/w przepisów jedynie do ustalania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych lub wartości pieniężnych w walutach obcych na rachunkach prowadzonych przez banki mające siedzibę na terytorium Polski, wyżej przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdują również zastosowanie do rozliczeń, dokonywanych również za pośrednictwem banku zagranicznego, który nie prowadzi działalności na terytorium Polski. Jednocześnie, z treści tych przepisów nie wynika, aby sposób liczenia różnic kursowych uzależniony był od kraju siedziby lub zarządu banku, z którego korzysta Spółka. Dlatego też sposób rozliczania różnic kursowych stosowanych przez Spółkę w przypadku transakcji dokonywanych w walutach obcych, według kursów ogłaszanych przez bank, z którego usług korzysta Spółka, jest prawidłowy.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.