Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki, z dnia 30.06.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 04.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w którym okresie w spółce powstaje prawo zmniejszenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny

p o s t a n a w i a:

- uznać stanowisko strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:Spółka aktem notarialnym z dnia 5 marca 2002 r. sprzedała nieruchomość stanowiącą grunt oraz budynek biurowy. Na sprzedawaną nieruchomość podpisana była umowa najmu z innym podmiotem niż kupujący. Zapłata ceny nastąpiła w dwóch ratach, przy czym pierwsza rata zawierała całą cenę za grunt. Zapłata pierwszej raty nastąpiła w dniu podpisania aktu. Cena nieruchomości skalkulowana była m.in. w oparciu o fakt, iż sprzedawca przekaże miejsca parkingowe w budynku garażowym. Zapłata drugiej raty zgodnie z aktem notarialnym nastąpić mogła nie wcześniej niż w dniu dokonania pierwszego wpisu w dzienniku budowy, po uprzednim uzyskaniu wszelkich prawomocnych pozwoleń wymaganych prawem budowlanym, po wezwaniu kupującego do dokonania w ciągu pięciu dni roboczych od wezwania go do tego przez sprzedawcę przelewu bankowego na rachunek sprzedawcy. Sprzedawca wystąpił o zapłatę drugiej raty i otrzymał zapłatę na rachunek bankowy w dniu 10 lipca 2002 r. Dalsze postanowienia aktu notarialnego zawierają następujący zapis: "Jeżeli zapłata drugiej raty nastąpi przed uzyskaniem ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie części budynku garażowego, sprzedawca zobowiązuje się zapłacić na rzecz kupującego (zwrot nadpłaty) kwotę w złotych polskich będącą równowartością sumy 10.940 EURO za każdy miesiąc, począwszy od dnia zapłaty drugiej raty do dnia objęcia przez najemcę wszystkich, przydzielonych mu miejsc parkingowych, zgodnie z umową najmu". Najemca przejął miejsca parkingowe 5 marca 2004 r. Do dnia złożenia w/w wniosku nie dokonano zwrotu nadpłaty oraz nie wystawiono faktury korygującej.Spółka stoi na stanowisku, że możliwe jest pomniejszenie przychodu ze sprzedaży w miesiącu faktycznego dokonania zwrotu nadpłaty.

Zgodnie z art.12 ust.3 ustawy z dn. 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Natomiast przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest zgodnie z art. 14 ust. 1 w/w ustawy, ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (z zastrzeżeniem ust. 4 i 5).Pojęcie sprzedaży określa art. 535 k.c., zgodnie z którym przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, zaś kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić umowną cenę.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, sprzedaż tę uważa się za dokonaną pod datą zawarcia umowy notarialnej (tj. przeniesienia własności); pod tą datą powstaje też przychód ze sprzedaży nieruchomości. W przypadku, gdy w umowie zastrzeżono, że przeniesienie własności nastąpi po zapłaceniu ostatniej raty (w przypadku sprzedaży na raty), przychodem jest suma rat zapłaconych do dnia przeniesienia własności.W przypadku Spółki, kwotę przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowiła określona w umowie cena jej sprzedaży, która została, jak wynika z opisu, w całości zapłacona przez kupującego w dwóch ratach w roku 2002. Natomiast "zwrot nadpłaty" przewidziany w umowie nie ma nic wspólnego z ceną nieruchomości. Nie ma charakteru rabatu czy też bonifikaty, które zasadniczo przysługują kupującemu po spełnieniu przez niego określonych warunków. Ponieważ w przedmiotowej sprawie "zwrot nadpłaty" uzależniony jest od tego, kiedy zbywca nieruchomości wywiąże się z przekazania najemcy wszystkich miejsc parkingowych, to na nim, a nie kupującym, ciąży obowiązek spełnienia konkretnych warunków. Zwłoka w ich realizacji powoduje konieczność wypłaty za każdy miesiąc wartości 10.940 EURO.

Zatem biorąc pod uwagę treść postanowień umowy, stwierdzić należy, iż omawiany "zwrot nadpłaty" nie stanowi rabatu (bonifikaty, upustu, skonta), a raczej karę umowną, liczoną miesięcznie za opóźnienie w realizacji jednego ze zobowiązań wynikających z zawartej umowy. Z tych też względów brak jest podstaw do korygowania (obniżenia) przychodu z tytułu w/w sprzedaży w związku ze "zwrotem nadpłaty", o której mowa we wniosku.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od jego doręczenia ( art.14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).