Temat interpretacji
Czy gdy na dzień przekształcenia Spółki Zależnej, Wnioskodawca będzie posiadał nie mniej, niż 10% udziałów Spółki Zależnej bezpośrednio, nieprzerwanie przez nie krócej, niż dwa lata licząc od dnia nabycia tych udziałów, dochód Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop będzie zwolniony od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczydziałający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawionewe wniosku z dnia 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego na zasadach określonych w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego na zasadach określonych w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca (dalej także jako Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych
na zasadach ogólnych. Spółka nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania od całości swoich dochodów.
Spółka posiada 40% udziałów w spółce
z ograniczoną odpowiedzialnością
W 2013 r.
Spółka sprzedała część posiadanych przez siebie udziałów Spółki
Zależnej, obniżając swój udział w kapitale Spółki do 40%. Spółka
Zależna wykazuje niepodzielone zyski z przenoszone na kapitał zapasowy
Spółki Zależnej.Wspólnicy rozważają przekształcenie Spółki Zależnej w
spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14) updop
Na dzień przekształcenia, Spółka wyda pisemne oświadczenie, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4 updop.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy gdy na dzień przekształcenia Spółki Zależnej, Wnioskodawca będzie posiadał nie mniej, niż 10% udziałów Spółki Zależnej bezpośrednio, nieprzerwanie przez nie krócej, niż dwa lata licząc od dnia nabycia tych udziałów, dochód Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop będzie zwolniony od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop...
Zdaniem Wnioskodawcy, gdy na dzień przekształcenia Spółki Zależnej, będzie posiadał nie mniej, niż 10% udziałów Spółki Zależnej bezpośrednio, nieprzerwanie przez nie krócej, niż dwa lata licząc od dnia nabycia tych udziałów, dochód Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop będzie zwolniony od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zgodnie z art. 26 ust. 6 updop, . w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.
Oznacza to, że w przypadku gdy w kapitałach zapasowych Spółki Zależnej będą ujęte zatrzymane zyski z ubiegłych lat, w przypadku przekształcenia Spółki Zależnej w SO, wartość tych kapitałów, pochodząca z zatrzymanych zysków, będzie stanowiła przychód dla wspólników Spółki Zależnej, w tym dla Wnioskodawcy. Przychód ten jest kwalifikowany jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, tj. jest traktowany na równi z dywidendą.
Płatnikiem pdop od tego dochodu (przychodu) będzie Spółka Zależna, przy czym, jako że przychód określa się na dzień przekształcenia, tj. w okresie gdy Wnioskodawca będzie działał już w formie SO, to na SO mogą spoczywać potencjalne obowiązki płatnika pdop- zgodnie z przytoczonym art. 26 ust. 6 updop.
Niemniej jednak, zgodnie z art. 22 ust. 4 updop, zwalnia się od pdop dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
- spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
- spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Kolejne ustępy art. 22 updop zawierają dodatkowe warunki zastosowania zwolnienia: zgodnie z ust 4a, zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nieprzerwanie przez okres dwóch lat, przy czym w myśl art. 22 ust. 4b updop, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w minimalnej wymaganej wysokości upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Art. 22 ust. 4d wprowadza dodatkowy wymóg, by posiadanie udziałów wynikało z tytułu własności albo - w przypadku tytułu innego, niż własność, by zwolnienie przysługiwało także gdyby posiadanie tych udziałów nie zostało przeniesione.
Art. 26 ust. lf updop przewiduje dodatkowo, by w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. lc, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.
W przedmiotowej sprawie:
- Wnioskodawca posiada aktualnie 40% udziałów w Spółce Zależnej, a jako wspólnik Spółki Zależnej nigdy nie posiadał mniej, niż 10% udziałów.
- udziały posiadane są bezpośrednio i nieprzerwanie, na dzień przekształcenia (tj. dzień powstania przychodu), udziały będą posiadane dłużej, niż dwa lata posiadanie udziałów wynika z tytułu własności,
- Wnioskodawca wyda oświadczenie, że spełnia warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 4 pkt 4 updop, tj. że nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że jej przychód powstały w związku z przekształceniem Spółki Zależnej w SO będzie wolny od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop. Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 updop do dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop potwierdza też np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 września 2013 r., znak ILPB4/423-205/13-4/MC.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, w tym wynikające z własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogły być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
Podkreślić również należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Przy czym organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności (art. 199a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Co do zasady bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnych wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji jest sam przepis prawa podatkowego. Postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego, czy też kontrolnego, w których organ podatkowy zobowiązany jest do przeprowadzenia postępowania dowodowego, w którym bada okoliczności danej sprawy.
W przypadku wydawania interpretacji indywidualnej organ podatkowy jest związany treścią przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które stanowią podstawę do wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, w ramach tego postępowania właściwy organ nie może jednak dokonywać weryfikacji przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, gdyż wykraczałoby to poza zakres przedmiotowego postępowania. Organ nie rozstrzyga o zindywidualizowanych obowiązkach podatkowych strony, gdyż może to nastąpić w ramach przeprowadzonego postępowania podatkowego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego.
Ponadto, odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji, tutejszy organ wskazuje, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN (PDF)
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy