Interpretacja indywidualna z dnia 01.09.2015, sygn. ILPB4/4510-1-226/15-2/ŁM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Temat interpretacji

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie uznania zakupionej licencji za wartość niematerialną i prawną.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zakupionej licencji za wartość niematerialną i prawną jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zakupionej licencji za wartość niematerialną i prawną.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarcza wiąże się z występowaniem ryzyka, czyli możliwością niepowodzenia, a w szczególności możliwością zaistnienia zdarzeń niezależnych od działającego podmiotu.

Pod wpływem rosnącego zapotrzebowania na wyroby Spółki ze strony aktualnych klientów oraz pozyskiwaniu nowych rynków zbytu i nowych kontrahentów Spółka narażona jest na znaczne ryzyko działalności. Z pozoru wiarygodne i znane przedsiębiorstwa mogą okazać się być w złej kondycji finansowej i narazić Spółkę na straty.

Aby zminimalizować ryzyko wystąpienia ewentualnych problemów we współpracy z aktualnymi i potencjalnymi klientami Spółka w miesiącu maju 2015 roku zakupiła licencję na dostęp do serwisu on-line: Moduł raportowy Polska i zagranica. Umowa została zawarta na okres 15 miesięcy z firmą A, która współpracuje z jedną z największych wywiadowni na świecie B. Wartość zakupionej licencji wyniosła 6.000,00 zł netto.

W ramach umowy, w czasie jej obowiązywania Spółka będzie miała nieograniczony dostęp do gotowych raportów o firmach polskich oraz o firmach z zagranicy. Raporty są na ogół bardzo szczegółowe i dotyczą oceny finansowej danej firmy, ich podstawowych danych finansowych, relacji własnościowych itd. Mając nawet podstawową wiedzę ekonomiczną raporty pozwalają na dosyć precyzyjną ocenę danej firmy oraz jej standingu finansowego.

Firma A poprzez B dokonuje również w raportach swojej oceny szeregu kategorii ekonomicznych a dotyczących np. oceny scoringowej, oceny cyklu płatności, ryzyka wystąpienia ewentualnej upadłości itd. Raporty pokazują też tendencje zachodzące w danej firmie na przestrzeni ostatnich lat. Raporty pozwalają na ocenę albo w trakcie trwania stosunków gospodarczych z danym kontrahentem albo jeszcze przed nawiązaniem potencjalnej współpracy czy istnieje ryzyko wystąpienia potencjalnych perturbacji we współpracy.

Raporty − z uwagi na szeroki zakres danych − umożliwiają również badanie potencjalnego rynku dla produktów Spółki, wyznaczanie grupy docelowej a także dotarcie z ofertą do osób decyzyjnych.

Firma udzielająca licencji (A) zastrzega sobie w umowie wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe do udostępnianej Spółce platformy internetowej. Informacje jakie Spółka otrzymuje w trakcie raportowania są ściśle poufne i może je wykorzystywać wyłącznie dla własnych potrzeb związanych z działalnością.

Dostęp do serwisu realizowany jest poprzez wskazanie przez udzielającego licencji indywidualnych haseł i kodów dostępu do baz danych obowiązujących w okresie trwania umowy. Raporty są dostępne dla każdej z firm, która podpisze umowę z A.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydatki na zakup licencji na dostęp do serwisu on-line: Moduł raportowy Polska i zagranica należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych Spółki, a mianowicie do licencji na programy komputerowe oraz od praw autorskich i amortyzować przez 24 miesiące zgodnie z art. 16m ust. 1...

Zdaniem Wnioskodawcy licencja na dostęp do serwisu on-line: Moduł raportowy Polska i zagranica spełnia wszystkie przesłanki, aby uznać ją za wartość niematerialną i prawną.

Po pierwsze przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok − umowa została zawarta na 15 miesięcy.

Po drugie wartość tej licencji przekracza wartość 3.500,00 zł netto − tj. 6.000,00 zł.

Po trzecie została przeznaczona na potrzeby własne firmy i nadaje się do gospodarczego wykorzystania.

Spółka uważa, że należy zaklasyfikować ją do grupy wnip : licencje na programy komputerowe i od praw autorskich i amortyzować przez okres 24 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a−16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Definicję pojęcia licencja zawiera ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.), zgodnie z którą przez licencję należy rozumieć umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowę o korzystanie z utworu, która obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych licencje podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

• zostały nabyte,
• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo zostały oddane przez podatnika do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jak stanowi art. 16d ust. 2 ww. ustawy: składniki majątku, o których mowa w art. 16a16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Ponadto stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 tej ustawy: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się, w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

W myśl natomiast art. 16g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy: za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Stosownie do art. 16m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:

1. od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich 24 miesiące;
2. od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych 24 miesiące;
3. od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych 12 miesięcy;
4. od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych 60 miesięcy.

Jak wskazała Spółka w stanie faktycznym aby zminimalizować ryzyko wystąpienia ewentualnych problemów we współpracy z aktualnymi i potencjalnymi klientami zakupiła w maju 2015 r. licencję na dostęp do serwisu on-line. Umowa została zawarta na okres 15 miesięcy, natomiast wartość zakupionej licencji wyniosła 6.000,00 zł netto. W wyniku umowy Spółka uzyskała nieograniczony dostęp do gotowych raportów o firmach polskich oraz o firmach z zagranicy. Firma udzielająca licencji zastrzega sobie w umowie wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym autorskie prawa majątkowe do udostępnianej Spółce platformy internetowej. Informacje jakie Spółka otrzymuje w trakcie raportowania są ściśle poufne i może je wykorzystywać wyłącznie dla własnych potrzeb związanych z działalnością.

Z powyższego wynika, że zakupiona licencja może stanowić podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną ze względu na spełnienie wszystkich warunków określonych w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mianowicie licencja została nabyta, nadaje się do gospodarczego wykorzystania, ponieważ stanowi kompletny i zdatny do użytku produkt, okres użytkowania licencji jest dłuższy niż rok, a ponadto jest wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Reasumując − wydatki na zakup licencji na dostęp do serwisu on-line należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych Spółki, które należy zaklasyfikować zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do licencji na programy komputerowe oraz od praw autorskich i amortyzować przez 24 miesiące.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 954 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu