Temat interpretacji
Spółka zwraca się z następującymi pytaniami:
1. Jak obliczyć dochód w sytuacji gdy uczestnik funduszu inwestując w fundusz inwestycyjny X dokonuje wpłaty w USD a fundusz lokuje środki pieniężne w instrumenty denominowane w USD, wykup certyfikatów następuje w USD i na żadnym etapie inwestycyjnym nie dochodzi do wymiany USD na PLN?
2. Kto jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z tytułu udziału w funduszach kapitałowych w przypadku gdy, wypłata świadczeń z tytułu umorzenia certyfikatów odbywa się za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A., który otrzymuje od emitenta (funduszu) zbiorczą kwotę i przekazuje ją na odpowiednie rachunki pieniężne swoich uczestników - domów maklerskich i banków prowadzących rachunki papierów wartościowych, które dokonują wypłat na rzecz swoich klientów?
W odpowiedzi na pismo z dnia 18.03.2004 nr TFIKBSA/105/04 Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr.137, poz. 926 ze zm.) informuje, że:
1. W nawiązaniu do udzielonej odpowiedzi nr US 72/ROP3/423-33/04/AK biorąc pod uwagę, że uczestnik funduszu inwestując w fundusz inwestycyjny XXX dokonuje wpłaty w USD a fundusz lokuje środki pieniężne w instrumenty denominowane w USD, gdy wykup certyfikatów następuje w USD i na żadnym etapie inwestycyjnym nie dochodzi do wymiany USD na PLN - to dopiero nadwyżkę przychodu (określonego w walucie obcej uzyskanego z tytułu wykupienia przez fundusz certyfikatów inwestycyjnych) nad wydatkami poniesionymi na nabycie certyfikatów (w walucie obcej) przelicza się na złote wg zasady określonej w art. 11 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
2. W kwestii dotyczącej określenia płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z tytułu udziału w funduszach kapitałowych organ podatkowy stwierdza, że:
Zgodnie z art. 103 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 448 ze zm.) fundusz inwestycyjny mieszany emituje certyfikaty inwestycyjne i dokonuje ich wykupienia na żądanie uczestnika funduszu. Z chwilą wykupienia przez fundusz, certyfikaty inwestycyjne są umarzane z mocy prawa.
Z przedstawionego przez Towarzystwo stanu faktycznego wynika, iż wypłata świadczeń z tytułu umorzenia certyfikatów odbywa się za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A., który otrzymuje od emitenta (funduszu) zbiorczą kwotę i przekazuje ją na odpowiednie rachunki pieniężne swoich uczestników - domów maklerskich i banków prowadzących rachunki papierów wartościowych, które dokonują wypłat na rzecz swoich klientów.
Stosownie do treści art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, obowiązana do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.
W zaistniałej sytuacji do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych obowiązane są domy maklerskie i banki prowadzące rachunki papierów wartościowych, te bowiem podmioty a nie Fundusz mają możliwość podjęcia czynności w celu obliczenia i pobrania należności podatkowych.
Zgodnie z ustaloną linią orzecznictwa NSA jeśli szczegółowe przepisy podatkowe powierzają określonemu podmiotowi obliczenie i pobranie od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu, to podmiot ten staje się płatnikiem, bez względu na to czy w przepisach szczegółowych został wyraźnie nazwany płatnikiem.
W związku z powyższym organ podatkowy podziela stanowisko Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych w przedmiotowej sprawie i stwierdza iż, płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku umarzania udziałów w funduszach mieszanych są domy maklerskie i banki prowadzące rachunki papierów wartościowych dokonujące wypłat świadczeń na rzecz klientów.