Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.05.2006, sygn. NPD-415/07/NO-10/06, Urząd Skarbowy we Włodawie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3, § 4, art. 14b § 1, § 2 i art 216 i art 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawiauznać stanowisko zawarte we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 27.03.2006r. uzupełnione pismem z dnia 12.04.2006r. za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W związku z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 27.03.2006r. uzupełnionym, na wezwanie organu podatkowego NPD-415/03/NO-10/06 z dnia 07.04.2006r., pismem z dnia 12.04.2006r. złożonym w tutejszym organie podatkowym Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie i informuje.

Pytanie:

Wniskodawca zwrócił sie z pytaniem w jakim momencie będą stanowiły koszty uzyskania przychodu naliczone pracownikom nagrody jubileuszowe, odprawy naliczone pracownikom na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników (Dz.U. Nr 90, poz. 844), oraz naliczone odszkodowania na podstawie art. 55 § 1¹Kodeksu pracy.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:

Przedsiębiorstwo naliczyło na rzecz pracowników nagrody jubileuszowe zgodnie z zakładowym układem zbiorowym pracy. W związku ze zmianami organizayjnymi spowodowanymi trudną sytuacją ekonomiczną Przedsiębiorstwo redukuje zatrudnienie rozwiazując umowy z pracownikami w oparciu o ustawę z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników i w związku z tym naliczyło pracownikom odprawy. Ponadto przedsiębiorstwo naliczyło odszkodowania na podstawie art. 55 § 1¹ ustawy Kodeks pracy.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy nagrody jubileuszowe, odprawy i odszkodowania naliczone na rzecz pracowników będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie dokonania wypłat- tzw. "kasowa zasada" z poszczególnych tytułów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o popdatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.z 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z powyższym artykułem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z zasadą ogólną wynikajacą z art 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r, Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, pod warunkiem, że będą one miały bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie wpłynie na wielkość osiągniętego przychodu. Ponadto wydatki te muszą być racjonalne z punktu widzenia prowadzonej działalnosci. Aby wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między jego poniesieniem, a osiagniętym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy. Ponadto wydatki nie mogą znaleźć się w kategorii wydatków rodzajowo wyłączonych, które zostały określone w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także świadzcenia wypłacane przez pracodawców na rzecz pracowników ( z wyjątkiem świadczeń finansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych).

Jak wynika z pisma wnioskodawcy naliczone pracownikom odprawy na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników należy uznać za związane z prowadzonym procesem zmian organizacyjnych. W związku z powyższym będą one stanowiły dla Przedsiębiorstwa koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod tym jednak warunkiem, że Przdsiębiorstwo wykaże iż wypłacenie odpraw w związku ze zmianami organizacyjnymi przyczyni się w konsekwencji do poprawy kondycji ekonomicznej Przedsiębiorstwa. Nagroda jubileuszowa natomiast jest wydatkiem poniesionym na rzecz pracownika, w trakcie stosunku pracy, ma charakter przede wszystkim motywacyjny. Toteż nagroda powyższa z racji okolicznosci, w których jest ustalana i przyjętego systemu jej naliczania wyczerpuje przesłankę z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. stanowi koszt poniesiony w celu uzyskania przychodu.

Natomiast kwestię zaliczenia odpraw i nagród jubileuszowych do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych okresach podatkowych reguluje przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do tego przepisu, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy , pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i swiadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju odsetki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Nagrody jubileuszowe oraz odprawy pracownicze naliczone na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników znajdują się w grupie świadczeń określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie wypłaty.

Za koszt uzyskania przychodu nie można jednak uznać naliczonego odszkodowania na podstawie art. 55 § 1¹ Kodeksu pracy. Zgodnie z art. 55 § 1¹ pracownikowi przysługuje prawo rozwiązania umowy o pracę bez wypowiedzenia, gdy pracodawca dopuścił sie ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika; w takim przypadku pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokosci wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonywania określonej pracy- w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni. Wydatki powyższe nie wyczerpują przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie ma bowiem bezpośredniego, ani pośredniego związku przyczynowo - skutkowego między poniesionym kosztem, a uzyskanymi przychodami. Odszkodowanie powyższe nie stanowi kosztu poniesionego w celu uzyskania przychodu.

W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego tut. organ podatkowy podziela stanowisko wnioskodawcy w zakresie zaliczenia nagród jubileuszowych i odpraw do kosztów uzyskania przychodów w momencie wypłaty, nie podziela jednak stanowiska dot. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odszkodowań naliczonych zgodnie z art. 55 § 1¹ ustawy Kodeks pracy.

Uwzględniając powyższe postanowiono jak na wstępie.

Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie wydania powyższej interpretacji.