Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2007r. (data wpływu 31.12.2007r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania wydatków na nocleg i wyżywienie za koszt uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2007r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wydatków na nocleg i wyżywienie poniesionych w czasie szkoleń dla pracowników i przedstawicieli odbiorców produktów za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest producentem stolarki drzwiowej i okiennej, a sprzedaż swoich produktów prowadzi przede wszystkim w oparciu o zawarte umowy handlowe. W umowach tych określone zostały ogólne zasady sprzedaży i dostawy produktów, współpracy handlowej stron oraz promowania i reklamowania produktów przez strony umowy. Jednym z obowiązków wynikających z umowy handlowej jest zobowiązanie się Spółki jako dostawcy, do przeprowadzania na koszt Spółki szkoleń pracowników odbiorcy w zakresie właściwości i parametrów technicznych i użytkowych towarów Spółki. Wprawdzie w umowie zawarto zapis, że szkolenia takie organizowane będą w siedzibie odbiorcy (kontrahenta), jednakże w ramach uzgodnień pomiędzy Spółką a grupą odbiorców z jednego rejonu kraju - szkolenia takie organizowane są wspólnie dla całej grupy pracowników odbiorców oraz ich przedstawicieli. Jednorazowe zorganizowanie takiego szkolenia jest bardziej efektywne i opłacalne ekonomicznie. W związku z tym, że każdorazowo szkolona jest grupa kilkudziesięciu osób - nie jest możliwe przeprowadzenie takiego szkolenia w siedzibie któregokolwiek z odbiorców, dlatego też Spółka wynajmuje salę oraz ponosi wydatki związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem osób uczestniczących w szkoleniu. Z uwagi na bardzo bogatą ofertę produktową Spółki, a co się z tym wiąże - szeroki zakres szkolenia, szkolenia te zazwyczaj trwają 2-3 dni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Spółki koszty noclegów oraz koszty wyżywienia uczestników szkoleń organizowanych przez Spółkę stanowią koszty uzyskania przychodów, bowiem obowiązek organizowania nieodpłatnych szkoleń dla pracowników odbiorców Spółki wynika z umowy handlowej, tym samym więc koszty te mają bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami. Szkolenia mają charakter instruktażowy, a ich celem jest przekazanie określonej wiedzy związanej z produktami oferowanymi przez Spółkę. Posiadanie rzetelnej i pełnej wiedzy o produktach Spółki znacząco wpływa na zwiększenie sprzedaży tych produktów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot w celu oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu reprezentacja, dlatego też należy posłużyć się wykładnią językową. Przez reprezentację rozumie się okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną - Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN; Warszawa 2007). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi. W określeniu reprezentacja mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, należy podkreślić, iż Spółka organizuje szkolenia (przewidziane w umowach handlowych z odbiorcami) w zakresie właściwości i parametrów technicznych i użytkowych oferowanych towarów. Szkolenia te przeprowadzane są dla pracowników i przedstawicieli odbiorców produktów. W tej sytuacji wydatki na wyżywienie i noclegi dla uczestników szkolenia stanowią koszty uzyskania przychodów dla Spółki, o ile nie są one wydatkiem samym sobie służącym konsumpcji, lecz realizacji dalej idącego celu w tym przypadku przekazania specjalistycznej wiedzy na temat produktów Spółki.

W związku z powyższym wydatki na wyżywienie i noclegi nie wykraczające poza główny cel spotkania i nie mające charakteru reprezentacji (okazałości czy wystawności) są związane z głównym celem spotkania i tym samym są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.