Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami)postanawia wydać Podatnikowi pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przyporządkowania kosztów ogólnego zarządu do przychodów, przedstawione we wniosku z dnia 28.03.2007r ( wpływ do Urzędu 28.03.2007r.) o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęTowarzystwo jest komunalną osobą prawną spółką prawa handlowego, której jedynym udziałowcem jest Gmina. Działa na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych oraz przepisów ustawy z dnia 26 października 1996r. o niektórych formach popierania budownictwa społecznego. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka buduje mieszkania na wynajem, administruje nimi oraz administruje powierzonym zasobem gminnym i wspólnotami mieszkaniowymi na zlecenie. Spółka wynajmuje również własne lokale użytkowe, garaże i parkingi.W związku z wejściem w życie nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( art. 17 ust. 1 pkt 44) w spółce pojawiła się konieczność rozgraniczenia ewidencji kosztów i przychodów działalności podlegającej podatkowi dochodowemu, od ewidencji kosztów i przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi jako działalności zwolnionej od podatku dochodowego Spółka prowadzi ewidencję księgową kosztów bezpośrednich szczegółowo na poszczególne rodzaje działalności oraz bezpośrednio na poszczególne budynki będące na stanie majątkowym MTBS. Koszty związane z administrowaniem wspólnot mieszkaniowych (działalność opodatkowana) są kosztami tylko pośrednimi, jak wynagrodzenia pracowników, amortyzacja urządzeń biurowych i budynku administracyjnego, zużycia materiałów biurowych, energia elektryczna w biurze, centralne ogrzewanie itp. Pomimo, że wspólnoty mieszkaniowe nie są w ewidencji bilansowej spółki to nakłady pracy pracowników obsługujących wspólnoty (księgowość, czynsze, administracja, obsługa prawna) są takie same jak do zasobów mieszkaniowych i innych własnych. Obecnie za styczeń i luty 2007r. Spółka z ostrożności rozliczyła koszty ogólnego zarządu według klucza określającego te koszty do wielkości przychodów z poszczególnych rodzajów działalności. Zdaniem Spółki istnieje możliwość rozliczania kosztów zarządu według klucza do wielkości administrowanej powierzchni z poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku Spółki proporcja rozliczania kosztów ogólnego zarządu według klucza do wielkości przychodów kształtuje się w okolicach 80 % dla działalności zwolnionej i 20 % dla działalności opodatkowanej. Przy zastosowaniu takiej proporcji, zdaniem Spółki w sposób sztuczny generowana jest wysoka strata na działalności zwolnionej oraz wysoki dochód na działalności opodatkowanej. W przypadku rozliczania kosztów ogólnego zarządu według klucza do administrowanej powierzchni proporcja ta kształtowałaby się w granicach 60 % dla działalności zwolnionej i 40 % dla działalności opodatkowanej. Gdyby Spółka zastosowała taką proporcję rozliczania kosztów zarządu nie generowałaby sztucznie wysokiej straty na działalności zwolnionej a tymczasem mniejszy byłby dochód na działalności opodatkowanej. Spółka nadmienia, że pozostałe przychody i koszty operacyjne oraz finansowe bezpośrednio przypisywane byłyby do poszczególnych działalności.
Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, według jakiego klucza należy przyporządkować koszty ogólnego zarządu do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz przychodów zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, iż koszty ogólnego zarządu należy przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności według klucza do administrowanej powierzchni. Zdaniem Spółki, koszty ogólnego zarządu w 75 % stanowią koszty wynagrodzeń i narzutów na te wynagrodzenia. Biorąc pod uwagę to, że nakłady pracy pracowników związane z administrowaniem i inną obsługę zarówno zasobów własnych jak i wspólnot mieszkaniowych oraz lokali użytkowych są takie same proporcja do powierzchni jest uzasadniona. Tak samo we wszystkich lokalach (własnych i powierzonych) należy przeprowadzać różne przeglądy, utrzymywać porządek wokół posesji, prowadzić księgi rachunkowe, obsługę rachunków bankowych, zużywać materiały biurowe, energię elektryczną i cieplną itp. Spółka za dwa miesiące bieżącego roku zapłaciła podatek dochodowy w wysokości według Spółki zawyżonej. Ostrożność spółki podyktowana jest tym, że rozliczenie ostateczne podatku dochodowego nastąpi po zakończeniu roku i można w ciągu roku skorygować wpłacone zaliczki, a tym samym spółka nie narazi się na ewentualne dodatkowe koszty.
Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) wolne od podatku są dochody m.in. towarzystw budownictwa społecznego prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dochodem, jako kategorią zdefiniowaną w ustawie podatkowej, są środki, które podatnik uzyskał ze skonkretyzowanego źródła przychodu, po odliczeniu kosztów ich uzyskania. W myśl art. 15 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę ustalania kosztów przytoczoną wyżej stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio, o czym stanowi art. 15 ust. 2a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie zaś do postanowień art. 15 ust. 4d tej ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami ( np. koszty ogólnego zarządu), są potrącane w dacie ich poniesienia.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przepisy prawa podatkowego nie wskazują na możliwość przyporządkowywania kosztów do poszczególnych rodzajów działalności według klucza do administrowanej powierzchni, natomiast należy ustalać je biorąc pod uwagę koszty uzyskiwania przychodów z działalności opodatkowanej i zwolnionej.Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).