Interpretacja indywidualna z dnia 12.01.2011, sygn. IBPBI/2/423-26/11/BG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Spółki M na nabycie pakietu akcji Przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2010 r. (data złożenia do tut. BKIP w dniu 29 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 listopada 2010r. i 8 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Spółki M na nabycie pakietu akcji Przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku literą C) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 września 2010r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Spółki M na nabycie pakietu akcji Przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 24 listopada 2010 r. Znak IBPBI/2/423-1271/10/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 listopada 2010 r. i 08 grudnia 2010r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka (Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie budownictwa drogowego. W ramach swojej działalności Spółka nabyła pakiet akcji Przedsiębiorstwa. Wydatki na nabycie zostały przez Spółkę w całości pokryte pożyczką zaciągniętą od Spółki M. W związku z udzieloną pożyczką Spółka M nalicza Spółce na ostatni dzień miesiąca odsetki, które Spółka płaci w ciągu 14 dni. 100% udziałów w Spółce posiada Spółka M (spółka córka-spółka matka), zaś kapitał zakładowy Spółki wynosi obecnie 50.000 PLN.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Spółki M na nabycie pakietu akcji Przedsiębiorstwa stanowią koszt uzyskania przychodu dla Spółki z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które są związane z tzw. niedostateczną kapitalizacją"...
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Spółki M na nabycie pakietu akcji Przedsiębiorstwa stanowią koszt uzyskania przychodu w całości...
(pytanie oznaczone we wniosku literą C)
Zdaniem Spółki - nie. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawy o CIT), nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odsetki od pożyczki udzielonej spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec tego udziałowca i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tego udziałowca osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w takiej części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Jak już wskazała Spółka w stanie faktycznym, 100% udziałów w Spółce posiada Spółka M (relacja spółka córka- spółka matka). Natomiast wysokość kapitału zakładowego Spółki wynosi 50.000 PLN (wysokość na chwilę obecną). Uwzględniając potencjalną wysokość zadłużenia Spółki wobec Spółki M na najwcześniej przypadający dzień zapłaty odsetek (ponad 20.000.000 PLN - brak zadłużenia wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale Spółki M) oraz wysokość jej kapitału zakładowego (50.000 PLN), Spółka uważa, że będą jej dotyczyć ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT odnośnie kwoty odsetek, które stanowią koszt uzyskania przychodu. Ograniczenia te będą obowiązywać do momentu, kiedy wartość zadłużenia Spółki wobec wskazanych tam podmiotów spadnie poniżej trzykrotności jej kapitału zakładowego. Takie samo podejście prezentuje Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji z 11 maja 2009 r. (sygn. IBPB1/2/423-305/09/PP), która odnosi się zresztą również do całości prezentowanego zagadnienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej updop) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Art. 16 ust. 1 updop zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, iż każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
Interpretacja pojęcia "koszty uzyskania przychodów", zawartego w ww. art. 15 ust. 1 updop, prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem że:
- są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,
- są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie są kosztami wymienionymi w art. 16 ust. 1 updop.
Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie - zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Podatnik ma więc prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków jeżeli pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Odsetki od pożyczki mogą więc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów m.in. pod warunkiem, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60 updop.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 updop nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Natomiast przez pożyczkę, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7 updop, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę (art. 16 ust. 7b updop).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach swojej działalności nabyła pakiet akcji Przedsiębiorstwa. Wydatki na nabycie zostały przez Spółkę w całości pokryte pożyczką zaciągniętą od Spółki M w związku z udzieloną pożyczką Spółka M nalicza Spółce na ostatni dzień miesiąca odsetki, które Spółka płaci w ciągu 14 dni. 100% udziałów w Spółce posiada Spółka M (spółka córka-spółka matka), zaś kapitał zakładowy Spółki wynosi 50.000 PLN.
Zatem, w przypadku, gdy zakup pakietu akcji Przedsiębiorstwa został sfinansowany z pożyczki udzielonej przez Spółkę M (100% - udziałowca Spółki), możliwość zaliczenia w całości odsetek od tej pożyczki do kosztów uzyskania przychodów będzie ograniczona z uwagi na uregulowania zawarte w cytowanym przepise art. 16 ust. 1 pkt 60 updop.
Tak wiec stanowisko Spółki, iż dotyczyć ją będą ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 updop aż do momentu, kiedy wartość zadłużenia Spółki wobec wskazanych w tym przepisie podmiotów spadnie poniżej trzykrotności jej kapitału zakładowego jest prawidłowe.
Ponadto informuje się iż w zakresie interpretacji przepisów:
- art. 15 ust. 1 updop wydano interpretację indywidualną z dnia 12 stycznia 2011r. Znak IBPBI/2/423-1271/10/BG
(pytanie oznaczone we wniosku literą A) - art. 16 ust. 1 pkt 8 updop wydano interpretację
indywidualną z dnia 12 stycznia 2011r. Znak IBPBI/2/423-26/11/BG
(pytanie oznaczone we wniosku literą B)
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Referencje
IBPBI/2/423-1271/10/BG, interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-25/11/BG, interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-305/09/PP, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach