Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.03.2006, sygn. PW2/415-0005/06, Drugi Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
P O S TA N O W I E N I E
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.01.2006r. złożonego przez Panią o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania kwoty uzyskanej z cesji wierzytelności własnej -
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, iż w dniu 06.11.1996r. zawarła Pani ze spółką w Gdyni umowę na budowę lokalu mieszkalnego. Na konto depozytowe w/wym. spółki w Banku wpłaciła Pani kwotę 14.250 zł. Przedpłata do chwili wydania lokalu miała pozostać zgodnie z zapisami umowy Pani własnością wraz z odsetkami bankowymi od niej naliczonymi. W związku z faktem, że do września 1997r. spółka nie wykonała żadnych prac na działce budowlanej, w dniu 24.09.1997r. wystąpiła Pani o zwrot złożonego depozytu. Firma zobowiązała się do zwrotu kwoty 16.890 zł do dnia 22.10.1997r. i zadeklarowała, że wysokość kary umownej za każdy dzień opóźnienia w zwrocie wyniesie 1% od kwoty należności do dnia zapłaty. W związku z tym, iż nie otrzymała Pani wypłaty należności od firmy w dniu 23.10.1997r. wystąpiła Pani z pozwem przeciwko w/wym. firmie do Sądu Rejonowego w Gdyni o wydanie nakazu zapłaty w postępowaniu nakazowym. W związku z faktem, iż spółka nie wykonała nakazu sądu złożyła Pani wniosek o egzekucję komorniczą. Z uwagi na bezczynność komornika sądowego zawarła Pani umowę z firmą s.c. w Gdyni na nadzorowanie przebiegu i prawidłowości postępowania egzekucyjnego a następnie rozszerzyła Pani zlecenie o poszukiwanie nabywcy wierzytelności oraz obsługę tej transakcji. W dniu 13.04.2005r. została zawarta umowa sprzedaży wierzytelności z spółka z o.o. Szacunkowa wartość wierzytelności w dniu sprzedaży to około 140.000 zł. Cena sprzedaży wierzytelności została ustalona na kwotę 70.000 zł płatne w pięciu ratach. Wynagrodzenie spółki za pośrednictwo miało wynosić ok. 43% wartości transakcji od kwot przewyższających 16.890 zł. Do dnia 31.12.2005r. spółka przekazała 55.000 zł. Z tej kwoty przekazała Pani kwotę 16.815,94 zł firmie z tytułu pośrednictwa w sprzedaży wierzytelności. Do Pani dyspozycji pozostała kwota w wysokości 38.184,06 zł. Pozostała kwota wynikająca z umowy sprzedaży została zabezpieczona dwoma wekslami ma być spłacona w ratach w latach 2006-2007.
Podatnik pyta czy w zeznaniu podatkowym za rok 2005 należy wykazać jako przychód kwotę uzyskaną z cesji wierzytelności własnej jeśli cena sprzedaży była niższa od wartości wierzytelności? Jeżeli tak to czy wartość wierzytelności może być wykazana jako koszt uzyskania przychodu?
Zdaniem podatnika w związku z brakiem możliwości wykazania w zeznaniach podatkowych strat podatnika nie prowadzącego działalności gospodarczej nie powinno się wykazywać w zeznaniu za rok 2005 przychodu i straty wynikłej z cesji wierzytelności.
Instytucja prawna zmiany wierzyciela jest określona w art.509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz.U. Nr 16, poz.93 z późn.zm.).
Zgodnie z art.509 §1 cyt. wyżej ustawy wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.
Przeniesienie to w prawie cywilnym jest określane jako przelew wierzytelności (cesja). Jeżeli wierzytelność jest stwierdzona pismem, przelew wierzytelności powinien być dokonany też w formie pisemnej. W wyniku przeniesienia (przelewu, cesji) wierzytelność wygasa u dotychczasowego wierzyciela (cedenta) stosunek zobowiązaniowy z dłużnikiem, powstają natomiast nowe stosunki zobowiązaniowe w rozumieniu cywilnoprawnym pomiędzy nabywcą wierzytelności (cesjonariuszem) a dłużnikiem oraz pomiędzy zbywcą a nabywcą wierzytelności, jeżeli przeniesienie wierzytelności jest odpłatne. Na gruncie przepisów podatkowych transakcja odpłatnego zbycia wierzytelności jest zdarzeniem wywołującym określone skutki podatkowe.
Stosownie do treści art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2005r.- opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle zapisu art.10 ust.1 pkt.7 w/wym. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt.8 lit.a) c).
Art.11 ust.1 cyt. ustawy stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16,17 ust.1 pkt.6 i 9, 19 i 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zawarte w cyt. wyżej art.18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.
Zatem otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze w związku z dokonaną cesją wierzytelności stanowią przychód w rozumieniu art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują szczególnych zasad określania dochodu z praw majątkowych, w tym zakresie mają zastosowanie ogólne reguły zawarte w art.9 ust.2 w/wym. ustawy, który stanowi, iż dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są natomiast - stosownie do treści art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.
Uwzględniając stan faktyczny przedstawiony przez podatnika oraz w/wym. przepisy prawne, dochodem ze sprzedaży wierzytelności ( w wyniku cesji) będzie różnica między otrzymaną przez podatnika kwotą 55.000 zł a poniesionymi kosztami uzyskania przychodu. Należy przy tym podkreślić, iż koszty te obejmują zarówno wartość dokonanej przedpłaty do spółki, wydatki związane z wynagrodzeniem spółki za pośrednictwo w sprzedaży wierzytelności jak również podatek od czynności cywilnoprawnych, jeżeli uiściła go Pani jako nabywca wierzytelności.
Zatem jest Pani zobowiązana złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym - art.45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za rok podatkowy 2005 termin złożenia zeznania podatkowego upływa z dniem 02 maja 2006r. - art.12 §5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.). Ponadto w terminie określonym do złożenia zeznania za rok podatkowy 2005 należy wpłacić różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, a sumą zaliczek pobranych przez płatników (art.45 ust.4 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).