Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż w miesiącu kwietniu 2005 roku firma zawarła kontrakt z firmą włoską, na kupno maszyny do produkcji folii. Kontrakt zawarto w ramach programu inwestycyjnego firmy, który to program dopiero powstawał i w przypadku powstania możliwości zrealizowania ciekawszego zadania inwestycyjnego, dopuszczano anulowanie kontraktu za obopólną zgodą stron. Warunki płatności określone w kontrakcie, wymagały wpłaty 20 % - wej zaliczki, która wynosiła 305 000 EUR i zapłacono ją w m-cu maju 2005 r. W wyniku dogłębnej analizy nowych zamierzeń rozwojowych, firma przyjęła inny wariant inwestycyjny i za zgodą obu stron, w m-cu styczniu 2006 kontrakt powyższy anulowano zawierając odpowiednie porozumienie, a firma włoska dokonała zwrotu całości zaliczki, tj. 305 000 EUR w m-cu lutym 2006. W związku z poważnym umocnieniem się złotówki w stosunku do maja 2005, przy otrzymaniu zwrotu zaliczki powstały duże ujemne różnice kursowe.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka pyta: Czy powstałe różnice kursowe mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?Stanowisko SpółkiRóżnice kursowe powstałe w wyniku zwrotu zaliczki stanowią koszt uzyskania przychodu jako koszty z tyt. różnic kursowych od własnych środków pieniężnych - art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwota wydatkowana jako przedpłata do kontraktu była zaliczką pieniężną gwarantującą jego realizację. W związku z obopólnym uzgodnieniem stron kontraktu, nastąpiło jego anulowanie, bez jakichkolwiek restrykcji czy kosztów. Spółka nie poniosła zatem kosztów inwestycyjnych, gdyż zaliczka pieniężna została zwrócona.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z przytoczonego przepisu wynika, że aby poniesiony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy uzyskiwanymi przychodami, a ponoszonymi kosztami. W związku z tym, iż ustawodawca wiąże wyraźnie koszty uzyskania przychodów z celem ich osiągnięcia, to ponoszone koszty powinny go realizować lub przynajmniej zakładać ten cel jako realny. Oznacza to, że różnice kursowe zaliczane do kosztów uzyskania przychodów muszą być bezpośrednio związane z wydatkiem, który na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczany jest do kosztów uzyskania przychodów.W przepisie art. 16 ust. 1 ww. ustawy zawarto katalog wydatków, których poniesienie nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, bądź też zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od zaistnienia określonych warunków. Art. 16 ust. 1 pkt 41 wyżej cyt. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.Pojęcie "inwestycji" definiuje art. 4a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym są to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 wrześnie 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o rachunkowości przez środki trwałe w budowie rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Zatem pojęcie inwestycji należy łączyć z wydatkami poniesionymi na nabycie lub wytworzenie środka trwałego bądź ulepszenie środka trwałego.W zawiązku z tym, iż Spółka zrezygnowała z podjętych wcześniej zamierzeń i odstąpiła od zakupu maszyny do produkcji folii, działanie to jest zaniechaniem inwestycji. Rozliczenia dotyczące tej maszyny (zarówno zapłata zaliczki, jak i jej zwrot) realizowane były w walucie obcej (EURO) i w związku ze zmianami kursów tej waluty powstały ujemne różnice kursowe, związane z zaniechaną inwestycją. W związku z tym, iż poniesione koszty zaniechanych inwestycji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, nie można również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów powstałych z tego tytułu ujemnych różnic kursowych.W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż ujemne różnice kursowe od zwróconej przez zagranicznego kontrahenta zaliczki, zapłaconej na poczet nabycia maszyny do produkcji folii nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.