Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 września 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z dnia 28.10.2005 roku (wpływ do tut. Organu 02.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.Nr 54, poz. 654 z późn.zm.), w sprawie: z jaką datą Spółka powinna identyfikować poszczególne raty wynagrodzenia otrzymane od Zleceniodawcy za usługi Eksploatacji i utrzymania Autostrady jako przychody dla celów podatku dochodowego na koniec danego roku, czy też w okresach miesięcznych, w ostatnim dniu danego miesiąca?

s t w i e r d z a m, ż e:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest: prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 2005r. sp. z o.o. zawarła ze Spółką będącą zleceniodawcą Umowę o Eksploatację i Utrzymanie Etapu I Autostrady.

Na mocy umowy, spółka zobowiązała się do świadczenia na rzecz Zleceniodawcy Usługi Eksploatacji i utrzymania - kategoria ta stanowi zasadniczą część usług, które realizować ma Spółka. W ich ramach, od chwili oddania Autostrady do użytkowania, Spółka zobowiązała się do poboru opłat za przejazd, kierowania ruchem i zapewnienia bezpieczeństwa na Autostradzie, bieżącego utrzymania Autostrady i do jej administrowania.

Wynagrodzenie za Usługi Eksploatacji i Utrzymania Autostrady ustalane jest w oparciu o składnik stały (kwota wynagrodzenia uzgodniona w wysokości należnej za cały rok) i składniki zmienne (których wysokość zależy od natężenia ruchu w danym roku oraz dostępności pasów ruchu). Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za usługi Eksploatacji i Utrzymania Autostrady ustalane jest za okresy miesięczne, jako suma: 1/12 składnika stałego oraz wynagrodzenia zmiennego za przekroczenia określonego natężenia ruchu (płatnego miesięcznie po miesiącu, w którym próg został przekroczony) i opłaty za niedostępność (płatnej miesięcznie rozliczanej ostatecznie na koniec każdego semestru).

W zakresie płatności Strony uzgodniły następującą procedurę. Spółka przedstawiała będzie Zleceniodawcy wniosek o zapłatę wynagrodzenia w terminie do 3 dnia roboczego miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka nabyła prawo do tego wynagrodzenia. Do wniosku dołączy dokumenty, pokwitowania i dowody konieczne do obliczenia wynagrodzenia. Umowa stanowi także, iż na podstawie wniosku o zapłatę Spółka wystawi fakturę na dwa dni robocze przed ostatnim dniem roboczym miesiąca, w którym Zleceniodawca otrzymał wniosek o zapłatę. Zleceniodawca zobowiązany będzie do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wszystkich kwot słusznie mu należnych w późniejszym z dwóch terminów: a) ostatnim dniu roboczym miesiąca, w którym zleceniodawca otrzymał wniosek o zapłatę lub b) w dwa dni robocze od otrzymania faktury.

Dodatkowo należy wskazać, iż Umowa ze Zleceniodawcą stanowić będzie zasadniczą część działalności Spółki. Na dzień dzisiejszy Spółka nie świadczy usług na rzecz podmiotów innych niż Zleceniodawca. Nie można jednak wykluczyć, iż Wnioskodawca zdecyduje się jednak rozszerzyć zakres swej działalności i rozpocznie świadczenie usług także na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym powyżej, w ramach Usług Eksploatacji i Utrzymania Spółka zobowiązała się do stałego świadczenia na rzecz Zleceniodawcy usług związanych z bieżącą obsługą Autostrady . Świadczenie tych usług rozpocznie się z chwilą oddania Autostrady do użytku i trwało będzie do zakończenia jej eksploatacji.

Z punktu widzenia kwalifikacji podatkowej kwot otrzymywanych tytułem wynagrodzenia za usługi świadczone w okresie użytkowania Autostrady istotny jest charakter tych usług. Jak wynika z przedstawionego powyżej opisu, są to usługi o charakterze ciągłym, polegające przede wszystkim na administrowaniu Autostradą, pobieraniu opłat za przejazd, dbaniu o należyty stan Autostrady. Kluczowe jednak jest to, iż strony Umowy uzgodniły, że wynagrodzenia za usługi Eksploatacji i utrzymania rozliczane będzie w okresach miesięcznych. Po zakończeniu każdego miesiąca Spółka składała będzie wniosek o zapłatę oraz wystawiała będzie fakturę. Pozwala to przyjąć, iż intencją stron było, aby częściowe (okresowe) wykonanie usług o charakterze ciągłym stanowiło tytuł do dochodzenia zapłaty należności.

Według Spółki, w świetle art. 12 ust.3a updop mając na uwadze przyjęty przez strony system naliczania i wypłaty wynagrodzenia, przyjąć należy, iż przychód z tytułu realizacji Usług Eksploatacji i Utrzymania w danym miesiącu powstanie w ostatnim dniu tego miesiąca.

W tym przypadku bowiem, pomimo ciągłego charakteru usług realizowanych przez Spółkę, nie ma wątpliwości, iż strony Umowy przyjęły, że wykonanie (częściowe wykonanie usługi) za dany miesiąc stanowi tytuł do dochodzenia wynagrodzenia za ten miesiąc.

Stanowisko Naczelnika:

Definicję przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zawiera art.12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jt. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.). Generalnie można stwierdzić, iż przepis ten definiując pojęcie przychodu, posługuje się kryterium faktycznego otrzymania (pieniędzy, wartości pieniężnych etc).

Szczególnym, a jednocześnie kwalifikowanym rodzajem przychodów są przychody należne, o których mowa w art. 12 ust.3 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem są to przychody związane z działalnością gospodarczą, które stały się w jej następstwie należnością (wierzytelnością) choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Jednocześnie ustawodawca, w ust.4 art.12 wprowadził zamknięty katalog należności, których do przychodów nie zalicza się: z pkt 1 tego przepisu wynika, iż do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

W obowiązującym stanie prawnym za datę powstania przychodów, stosownie do treści art. 12 ust.3a wyżej cytowanej ustawy ustawodawca uzależnił moment wystąpienia przychodu od rodzaju czynności prawnej, z której dany przychód wynika. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu należnego uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d, dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W związku z tym, że umowa ta wykonywana będzie w dłuższym okresie czasu, istotnym jest również określenie wymagalności należności z tej umowy, dla określenia dnia ustalenia przychodu.

Przez wymagalność należności wynikających z powyższych umów należy rozumieć stan, w którym wierzyciel ma prawną możliwość żądania zaspokojenia przysługującej mu wierzytelności. Z tą bowiem chwilą wierzyciel uzyskuje uprawnienie do żądania od dłużnika spełnienia określonego świadczenia. Okoliczność nabycia przez wierzytelność cech wymagalności jest decydująca dla wskazania określonego powyższym przepisem momentu, w którym przychód staje się należnym. Z reguły dzień, w którym należność staje się wymagalna, określony jest w umowie.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego Spółka na podstawie zawartej umowy zobowiązała się do stałego świadczenia na rzecz Zleceniodawcy Usługi Eksploatacji i Utrzymania Autostrady .

W przypadku zatem pobierania opłat za usługi o charakterze ciągłym wykonywanych w dłuższym okresie, w tym również w następnych okresach sprawozdawczych (miesiącu, roku podatkowym), rozliczenie przychodu powinno nastąpić w miesiącu wykonania usługi lub częściowego jej wykonania.

Z tego też powodu, przy określaniu daty przychodu należnego w opisanej w piśmie sytuacji, zastosowanie znajduje art. 12 ust. 3a pkt 2 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że za datę przychodu Spółka uznać powinna:

dzień wystawienia przez nią faktury, albo

ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, względnie, w którym częściowo wykonano usługę, jeśli to częściowe wykonanie stanowi tytuł do zapłaty, której źródłem jest umowa lub odrębny przepis.

Tak więc, kwoty otrzymane od Zleceniodawcy tytułem wynagrodzenia za Usługi Eksploatacji i Utrzymania Autostrady należy identyfikować jako przychody podatkowe w okresach miesięcznych.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.