Temat interpretacji
W dniu 11.01.2005r. Spółka zakupiła w Niemczech nowy środek transportu - samochód dla potrzeb działalności gospodarczej i wg rachunku zapłaciła za ten środek transportu 41.900 EURO. Rachunek wystawiony został na Wnioskodawcę, z podaniem Jego nr NIP oraz pieczęcią kontroli dewizowej.
Na terenie państwa członkowskiego UE (Niemcy) Spółka odprowadziła podatek VAT, zaś samochód został zarejestrowany w tym kraju na członka zarządu Spółki, posiadającego kartę pobytu na terenie Niemiec. Czynności powyższe zrealizowano na podstawie uchwały zarządu Spółki.
Podatnik wnosi o wyjaśnienie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, w szczególności zastosowanie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, m. in. art. 15 ust. 1, art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16, oraz udzielenie stosownej interpretacji w zakresie amortyzacji i eksploatacji nowego środka transportu w Polsce, przeznaczonego na działalność Spółki na obszarze Unii Europejskiej, w tym w Polsce.
Zdaniem Wnioskodawcy zakup i amortyzacja nowego środka trwałego - samochodu dla potrzeb działalności gospodarczej Spółki, zarejestrowanego w Niemczech, są zgodne z przepisami prawa podatkowego. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że fakt rejestracji pojazdu samochodowego za granicą nie zmienia stosunków własnościowych dotyczących tego pojazdu i nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych fakt rejestracji pojazdu nie jest wymagany, a na pewno nie jest rozstrzygający w kwestii uprawnienia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Zatem Spółka spełnia kryteria amortyzacji środka trwałego - nowego środka transportu oraz ma prawo zaliczania do kosztów uzyskania przychodu zarówno odpisów amortyzacyjnych jak i kosztów eksploatacji nowego środka trwałego - samochodu, zarejestrowanego w Niemczech. Podatnik twierdzi, iż cyt.: "wydatki związane z jego eksploatacją, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie podlegają żadnym ograniczeniom np. (...) ubezpieczenie, itd."
Ustosunkowując się do przedstawionych kwestii tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje:
W przedmiotowej sprawie - jak podnosi Wnioskodawca - fakt rejestracji w Niemczech nowego środka transportu (samochodu) na nazwisko członka zarządu, nie zmienił stosunków własnościowych dotyczących tego pojazdu. Należy więc przyjąć, iż właścicielem samochodu jest Podatnik.
Podstawę prawną kwalifikacji wydatków ponoszonych przez Podatnika w poczet kosztów uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.
Powyższe oznacza, iż wszelkie wydatki, którymi Podatnik zamierza obciążyć podatkowe koszty uzyskania przychodów, winny pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem, w wyniku ich poniesienia, przychodów.
Podkreślić należy, iż zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 49 powołanej wyżej ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia
Zatem wydatki ponoszone przez Podatnika na ubezpieczenie samochodu, stanowiącego środek trwały, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości jedynie przy łącznym spełnieniu następujących warunków:
- - wydatki te pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganym przychodem (art. 15 ust. 1 ustawy),
- - nie zachodzą przesłanki zastosowania regulacji z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy podatkowej.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.