Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.11.2005, sygn. II-2/423/22/05/MB, Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście

Temat interpretacji

Fundacja - działając w oparciu o swój Statut - zawarła w dniu 08.09.2005r. umowę z Instytucją z siedzibą w Warszawie na realizację projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego, a dotyczącego "Stworzenia nowoczesnej infrastruktury lokalowo-technicznej w ramach Inkubatora Technologicznego ". Z zapisów ww. umowy wynika, iż po spełnieniu warunków umowy Fundacja otrzyma dofinansowanie w wysokości -88 % przewidywanych wydatków kwalifikowanych.

Zapytanie Fundacji dotyczy kwestii, czy środki pozyskane na wkład własny przez Fundację (sfinansowane z otrzymanych na ten cel darowizn i pożyczek), a przeznaczone na realizację projektu podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednostka przedstawiła swoje stanowisko z którego wynika, że uzyskane na wkład własny do projektu podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny regulują poniższe przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):

- art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowiący, iż wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele,

- art. 17 ust. 1b cytowanej ustawy mówiący, że zwolnienie o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Celami statutowymi Fundacji są:

1. inicjowanie, organizowanie i wspieranie działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, kulturalnej a także w zakresie kultury fizycznej i sportu;
2. inspirowanie i wspieranie rozwoju intelektualnego oraz duchowego młodzieży szkolnej i studentów;
3. upowszechnianie dostępu młodzieży do nauki;
4. upowszechnianie działalności innowacyjnej w gospodarce i zarządzaniu;
5. wspieranie szkolnictwa wyższego, w szczególności niepublicznych szkół wyższych we wszystkich poczynaniach zmierzających do odnowy ich bazy materialnej, zwłaszcza rozbudowy ich majątku trwałego oraz wzbogacania ich wyposażenia;
6. udzielanie szkołom wyższym pomocy finansowej w realizacji ich zadań w zakresie nauki i kształcenia kadry naukowej oraz młodzieży;
7. propagowanie osiągnięć naukowych i dydaktycznych uczelni wyższych;
8. wspieranie inicjatyw społecznych na rzecz pomocy i realizacji celów Fundacji a także na rzecz dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej.

Realizacja projektu ma w zamiarze przynieść efekt w postaci wyremontowania dwóch budynków z przeznaczeniem na "Inkubator Technologiczny" oraz zakupienie wyposażenia i sprzętu do "Inkubatora".

W przedstawionej sprawie podstawą zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych środków pozyskanych na wkład własny wniesiony przez Fundację na realizację projektu jest uzależnione od celów, którym ma służyć realizowany projekt.Jeżeli cele te, będą zbieżne z celami statutowymi Fundacji, które podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to środki pozyskane na wkład własny nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a oraz dochodów - które bez względu na na czas ich osiągnięcia zostały wydatkowane inaczej niż w powołanym powyżej przepisie. Wynika z tego, że przedmiotowe zwolnienie zależy nie tylko od przeznaczenia dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.

Użyte w art. 17 ust. 1 pkt 4 sformułowanie "w części przeznaczonej na te cele" uściśla, iż jeśli statut Fundacji przewiduje realizację także innych celów niż wymienione w tym przepisie, przeznaczenie dochodów dla tych "innych celów" nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku dochodowego przeznaczonego na nie dochodu. Należy zatem pamiętać, że jeśli podatnik, który zadeklarował przeznaczenie dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i dochód ten wydatkuje na inne cele, zobowiązany jest zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy do zapłacenia bez wezwania podatku od tego dochodu w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku.

Wartym zaznaczenia jest też fakt, że to na podatniku spoczywać będzie obowiązek wykazania przeznaczenia poniesionych nakładów na "Inkubator Technologiczny " w związku z realizacją celów statutowych, gdyż tego rodzaju środki mogą mieć również szersze zastosowanie.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Fundację w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Fundację we wniosku z dnia 17.10.2005r. (data wpływu do Urzędu 24.10.2005r.) i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.