Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zobowiązanie wobec dostawcy zagranicznego w kwocie 115.288,32 zł wynika z faktury zakupu z 2001r. Spółka dokonywała wyceny bilansowej w/w faktury na dzień bilansowy w 2001r, w 2002r. i 2003r. Powstałe z tych wycen ujemne różnice kursowe nie były wtedy kosztem podatkowym. W 2004r. Spółka zaliczyła do przychodów podatkowych fakturę w wartości wynikającej na dzień wprowadzenia jej do ksiąg rachunkowych - 115.288,32 zł., nierozliczone różnice kursowe z lat ubiegłych zostały zaliczone w 2004r. tylko do przychodów bilansowych.
W myśl przepisów art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów . Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank z którego usług korzystał ponoszący koszt oraz z zastosowania kursu średniego ustalonego przez narodowy bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa podatkowego różnice kursowe mające wpływ na przychody podatkowe bądź koszty podatkowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą transferu walut. Różnice bowiem mają charakter kasowy (realny) i powstają poprzez porównanie zmiennych kursów waluty w stosunku do złotego. Wartość przedawnionych zobowiązań jest jedną z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w wyniku przedawnienia zobowiązania nie dochodzi do efektywnej zapłaty dokonanej w pieniądzu zatem różnice kursowe powstałe z wycen bilansowych winny być uwzględnione tylko w rachunku bilansowym.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.