Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.07.2005, sygn. 1472/ROP1/423-163-149/05/AJ, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 24 maja 2005 r. (data wpływu do II MUS 25 maja 2005 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka posiada niespłacone pożyczki wobec spółki powiązanej z siedzibą w Anglii. Spółka zagraniczna nie posiada udziałów w Spółce, nie jest również powiązana z nią przez udziałowca (nie spełnia tym samym kryteriów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W latach 2003 - 2005 r. Spółka dokonywała częściowych płatności z tytułu odsetek od pożyczek. Strony umowy pożyczki ustaliły, że w przypadku, jeśli do dnia 29 września 2006 r. Spółka nie spłaci pożyczek zaciągniętych przed dniem 29 września 2003 r. termin ich spłaty zostanie przedłużony o kolejne dwa lata.

Aby urealnić wysokość kapitału - strony zadecydowały, że kwota odsetek naliczonych na dzień 30 kwietnia 2005 r. zostanie doliczona do kwoty głównej pożyczki, przez co zwiększy się baza do naliczania nowych odsetek.

Spółka pyta, czy kapitalizacja odsetek od pożyczek (tj. dopisanie kwoty odsetek do kapitału pożyczki powodujące zwiększenie bazy do naliczania dalszych odsetek) jest równoznaczna z ich zapłatą, tzn. pozwala na rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu w dacie kapitalizacji?

Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kapitalizacja odsetek powoduje powstanie po stronie pożyczkobiorcy kosztów podatkowych z tytułu skapitalizowania odsetek w dacie powstania kapitalizacji, tj. podpisania stosownego porozumienia w tym względzie, a po stronie pożyczkodawcy przychodu podatkowego.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki wyrażone we wniosku.

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przewidziano szczególny tryb opodatkowania odsetek od pożyczek.

Przychody z tytułu odsetek określają:

- art. 12 ust. 4 pkt 2 stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), oraz

- art. 12 ust. 4 pkt 1 stanowiący między innymi, iż do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Odpowiednio koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek określają:

- art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

- art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W świetle powołanych przepisów odsetki skapitalizowane, powodujące podwyższenie kwoty głównej pożyczki (od której mogą być naliczane kolejne odsetki), będą stanowić u pożyczkodawcy przychód w dacie kapitalizacji, a u dłużnika będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w tej samej dacie.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w przedmiotowej sprawie Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę skapitalizowanych odsetek w dacie powstania kapitalizacji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia.