Temat interpretacji

W art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) został określony moment powstania przychodu należnego w przypadku rozliczeń m. in. z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego tzw. usług ciągłych; za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W świetle powyższego, do przychodów za 2004 r. należy zaliczyć wszystkie wystawione faktury (w tym grudniowe) z terminem płatności określonym w 2004 r. Jeżeli Spółka określi w fakturze termin płatności w miesiącu styczniu 2005 r., a faktura zostanie wystawiona w miesiącu grudniu 2004 r. lub styczniu 2005 r., za datę powstania przychodu należy przyjąć miesiąc styczeń 2005 r. (zgodnie bowiem z w/w przepisem datę powstania przychodu należnego wyznacza termin płatności wynikający z faktury).

Zgodnie z art. 15 ust.1 wyżej powołanej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty kosztów uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe. W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione (art. 15 ust.4 ustawy o pdop).

W myśl art. 15 ust.2a ustawy o pdop, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z tego opodatkowania, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na te dochody, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody dotyczące dochodów opodatkowanych w ogólnej kwocie przychodów.

Poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Jeżeli zatem przychód wyznacza termin płatności wynikający z faktur, to wydatki związane z wytwarzaniem, przesyłem i dystrybucją ciepła (zarówno bezpośrednie jak i wydziałowe, koszty przesyłu i dystrybucji ciepła poniesione w miesiącu grudniu 2004 r.) będą kosztem uzyskania przychodu z chwilą upływu terminu płatności w miesiącu styczniu 2005 r., tj. w momencie uzyskania przychodu.

Natomiast koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, których nie można odnieść do konkretnego przychodu, podlegają rozliczeniu w dacie ich poniesienia, z uwzględnieniem jednakże treści art. 15 ust.2a ustawy o pdop.

Pozostałe koszty stanowić będą koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust.1 i 4 ustawy o pdop.