Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.09.2003, sygn. PB2/415/74/03/MK, Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając w trybie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 21.07.2003 r. (data wpływu 11.08.2003 r.), uzupełnione w dniu 15.09.2003 r. (data wpływu do US 16.09.2003 r.) w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie wyjaśnia, co następuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z załączonych do pisma Spółki dokumentów wynika, że (...) Ltd z siedzibą w (...) - Cypr (...) objęło udziały w podwyższonym kapitale Spółki "X". Obejmowane udziały zostały pokryte wkładem pieniężnym w drodze potrącenia z własnej wierzytelności z tytułu udzielonej Spółce pożyczki (umowa pożyczki z dnia 10.12.1999 r. i z dnia 17.04.2000 r.) wraz z odsetkami od tej pożyczki naliczonymi do dnia 30 czerwca 2003 roku. Spółka (...) Ltd z siedzibą w (...) na Cyprze objęła 5.664 udziały po 100 zł każdy w kapitale zakładowym Spółki "X" tj. za kwotę 566.400 zł.
Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy stwierdza, że w rozumieniu art. 10 i art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ww. podwyższenie kapitału zakładowego nie podlega opodatkowaniu.W przypadku zamiany wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczki przysługującej wobec spółki na udziały w tej spółce, następuje na podstawie art. 14 § 4 K.s.h. potrącenie umowne (inaczej konwersja wierzytelności). Efektem takiej konwersji jest objęcie udziałów w spółce o wartości odpowiadającej kwocie odsetek objętych konwersją. W wyniku konwersjiwierzytelności z tytułu odsetek od pożyczki, odsetki zostają faktycznie zapłacone, co oznacza, że po stronie wspólnika powstaje przychód z tytułu odsetek.
W przypadku gdy wspólnikiem, którego wierzytelność z tytułu odsetek jest konwertowana na udziały, jest podmiot zagraniczny, zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Opierając się na tym przepisie, należy uznać, iż wartość nominalna udziałów objętych w wyniku konwersji wierzytelności z tytułu odsetek od udzielonej przez ww. firmę pożyczki stanowi jego przychód, który podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20% przychodu, chyba że umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem siedziby tej firmy zagranicznej stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym do wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego zobowiązany będzie płatnik. Będzie on zobowiązany do pobrania podatku w dniu dokonania wypłaty odsetek.W przypadku, gdy zapłata następuje poprzez konwersję wierzytelności z tytułu odsetek na udziały w spółce, dniem wypłaty odsetek jest dzień objęcia udziałów.Objęcie udziałów przez wspólnika następuje natomiast w momencie zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego.
Zgodnie bowiem z art. 262 § 4 Kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z o.o. następuje z chwilą wpisania do rejestru.Płatnik będzie więc zobowiązany do pobrania podatku w terminie przewidzianym w art. 26 ust. 2 tj. w terminie 14 dni od daty uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego, a następnie na podstawie art. 26 ust. 3 ww. ustawy, będzie obowiązany przekazać kwotę podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.