Temat interpretacji

Czy w przedstawionym stanie przyszłym, wniesienie aportem całego swojego przedsiębiorstwa, prowadzonego w formie spółki z o.o. do spółki komandytowo - akcyjnej, którą jest A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A., będzie podlegało opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: ustawa o CIT)?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2012r. (data wpływu 06.08.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 29 maja 2012r. została zawiązana, na mocy aktu notarialnego spółka osobowa A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji Spółka Komandytowo - Akcyjna z siedzibą (dalej jako: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A.). Komplementariuszem w A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A. jest spółka pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji (dalej jako: Komplementariusz). Zgodnie z § 14 ust. 1 aktu notarialnego, kapitał zakładowy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A. wynosi 50 000,00 zł i dzieli się na 50 000,00 akcji imiennych zwykłych serii A. o wartości nominalnej 1, 00 zł każda. Jedynym akcjonariuszem - stosownie do oświadczenia o objęciu akcji, jest Paweł G., który 50 000,00 akcji zwykłych imiennych serii A o wartości nominalnej 1 zł każda, objął po cenie emisyjnej wynoszącej 1 zł za każdą akcję i za łączną cenę emisyjną 50 0000,00 zł pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 50 000,00 zł. Wspomniana kwota zostanie wpłacona na rachunek Spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.KA. w terminie do dnia 29 listopada 2012 r. Koszty aktu notarialnego poniósł Komplementariusz.

Wnioskodawca (dalej jako: Wnioskodawca), zamierza wnieść aportem całe swoje przedsiębiorstwo, prowadzone w formie spółki z o.o. do spółki komandytowo- akcyjnej, którą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie przyszłym, wniesienie aportem całego swojego przedsiębiorstwa, prowadzonego w formie spółki z o.o. do spółki komandytowo - akcyjnej, którą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A., będzie podlegało opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: ustawa o CIT)...

W dniu 28.09.2012r. do tutejszego organu wpłynęło pismo Spółki z dnia 25.09.2012r. uzupełniające wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 2 sierpnia 2012r., w ten sposób, że doprecyzowano:

Opis stanu faktycznego o następujące dane

W wyniku powyższej czynności podwyższony został kapitał zakładowy z kwoty 50 000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 10 000 000,00 zł (słownie: dziesięć milionów złotych) to jest o kwotę 9 950 000,00 zł (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych) poprzez emisję 9 950 000 (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy) akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden zloty) każda, o łącznej wartości nominalnej 9 950 000,00 zł (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych), oznaczonych numerami od B-0.000.001 do B-9.950.000.

Następnie, aktem notarialnym z dnia 22 września 2012 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. podjęło uchwałę, na mocy której postanowiło zmienić uchwałę z dnia 6 września 2012 r. w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z jednoczesnym pozbawieniem prawa poboru jedynego akcjonariusza, w ten sposób, że zmianie uległa: suma, o jaką kapitał zakładowy został podwyższony oraz liczba nowoemitowanych akcji, w związku z czym, Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie podwyższyło kapitał zakładowy Spółki z kwoty 50 000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 60 000,00 zł (słownie: sześćdziesiąt tysięcy złotych) to jest o kwotę 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) poprzez emisję 10 000 (słownie: dziesięć tysięcy) akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden złoty) każda, o łącznej wartości nominalnej 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych), oznaczonych numerami od B-00.001 do B40.000, cena emisyjna całości nowoemitowanych akcji pozostała bez zmiany, tj. wszystkie 10 000 akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden zloty) każda, o łącznej wartości nominalnej 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) jest obejmowane za cenę emisyjną w wysokości 20 138 100,00 zł (słownie: dwadzieścia milionów sto trzydzieści osiem tysięcy sto złotych), różnica pomiędzy łączną ceną emisyjną, za którą są obejmowane akcje serii B (kwotą 20 138 100, 00 zł), a ich wartością nominalną (kwotą 10 000 zł), to jest kwota 20 128 100,00 zł (słownie: dwadzieścia milionów sto dwadzieścia osiem tysięcy sto złotych), zostaje przelana do kapitału zapasowego Spółki (agio).

Ostateczne brzmienie postawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych:

Czy w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do spółki komandytowo - akcyjnej spowoduje po jego stronie powstanie przychodu z jakiegokolwiek tytułu, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: ustawa o CIT), w przypadku, gdy różnica pomiędzy łączną ceną emisyjną, za które obejmowane są akcje, a ich wartością nominalną została przelana do kapitału zapasowego SKA (agio)...

Zdaniem Spółki,

Regulacje dotyczące tworzenia, organizacji, funkcjonowania, rozwiązywania, łączenia, podziału i przekształcenia spółek handlowych zawiera ustawa z dnia z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Jak stanowi art. 4 § 1 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółkami kapitałowymi są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo- akcyjną (art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy). W przeciwieństwie do spółek kapitałowych, którym art. 12 ustawy Kodeks spółek handlowych przyznaje osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi.

Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym spółka osobowa jest przejrzysta (transparentna) podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom. Z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi (PA SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ), należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o CIT.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. powyższa zasada znajduje odzwierciedlenie w dodanym przepisie art. 4a pkt 14 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

Z treści powołanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika więc, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, niniejsza regulacja nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną, tj. spółki komandytowo - akcyjnej nie spowoduje po jego stronie z tego tytułu przychodu. Wynikać to będzie z uregulowania zawartego w art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT.

Stosownie bowiem do treści art. 12 ust. 4 pkt 3c ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wniesienie przez Wnioskodawcę aportem całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowo akcyjnej jako spółki osobowej nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pismem z dnia 25.09.2012r. Spółka doprecyzowała własne stanowisko odnośnie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do spółki komandytowo akcyjnej nie spowoduje po jego stronie powstanie przychodu z jakiegokolwiek tytułu, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, albowiem znajduje w takim przypadku zastosowanie, wprowadzony z dniem 1 stycznia 2011 r. przepis art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stosownie do którego do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

Spółka komandytowo-akcyjna jako osobowa spółka prawa handlowego, nieposiadająca osobowości prawnej, jest transparentna podatkowo, a podatnikami są w tym wypadku wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, wobec czego bez znaczenia, zdaniem Wnioskodawcy, jest czy agio zostanie wniesione na kapitał zakładowy czy zapasowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 673 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie