Temat interpretacji
Czy skapitalizowane odsetki od pożyczki/kredytu stanowią przychód podatkowy w dacie kapitalizacji odsetek czy w momencie ich zapłaty (otrzymania przez Jednostkę)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2008 roku (data wpływu 18 sierpnia 2008 roku) uzupełnionym w dniu 8 października 2008 r. oraz w dniu 29 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do przychodów skapitalizowanych odsetek od pożyczki/kredytu jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 sierpnia 2008 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego uzupełniony w dniu 8 października 2008 r. oraz w dniu 29 października 2008 r. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do przychodów skapitalizowanych odsetek od pożyczki/kredytu.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. udzielanie pożyczek i kredytów swoim członkom. W przypadku, gdy zobowiązanie klienta wobec Jednostki z tytułu zaciągniętej pożyczki lub kredytu nie jest spłacane w terminie zostaje skierowane na drogę postępowania sądowego. Z chwilą złożenia pozwu do sądu, na podstawie zapisów art. 482 ustawy Kodeks cywilny, mówiących m.in., że od zaległych odsetek można żądać odsetek za opóźnienie należnych dla Kasy odsetek, czyli przekształcenie zobowiązania z tytułu spłaty odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki, czy też kredytu.
W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.
Czy skapitalizowane odsetki od pożyczki/kredytu stanowią przychód podatkowy w dacie kapitalizacji odsetek czy w momencie ich zapłaty (otrzymania przez Jednostkę)...
Zdaniem Wnioskodawcy w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) znajduje się definicja przychodu, którym są między innymi otrzymane pieniądze lub wartości pieniężne, w tym również świadczenia w naturze i różnice kursowe. Odsetki, jako forma wynagrodzenia za korzystanie z kapitału, zwykle mają formę pieniężną. Tym samym, aby mogły stanowić przychód, podatnik, zgodnie z przytoczoną dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1, powinien te odsetki rzeczywiście otrzymać. Ponadto, zgodnie z zapisem art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek/kredytów.
W ocenie Wnioskodawcy należy rozróżnić sytuację, gdy strony podpisują umowę o kapitalizacji odsetek, od sytuacji gdy w związku z niewywiązywaniem się dłużnika z obowiązku spłaty rat pożyczki/kredytu i odsetek od nich dochodzi do złożenia przez Jednostkę pozwu do sądu. W pierwszym przypadku dochodzi do sytuacji, która jest postrzegana jako spłata odsetek i zaciągnięcie nowego kredytu w wysokości tychże odsetek i pozostałego do spłaty kapitału. Wówczas ma zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W drugiej sytuacji wniosek do sądu składany jest przez Jednostkę na łączną kwotę zadłużenia (kapitał i odsetki) i po uzyskaniu wyroku naliczane są odsetki od pełnej wartości zadłużenia. Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, powyższe nie daje podstaw do twierdzenia, że wolą stron była spłata odsetek i zaciągnięcie nowego zadłużenia, które wówczas przybiera formę kapitału. W tym przypadku dochodzi bowiem do wykorzystania możliwości zapisu art. 482 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) który stanowi, że od zaległych odsetek można żądać odsetek za opóźnienie dopiero od chwili wytoczenia o nie powództwa, chyba, że po powstaniu zaległości strony zgodziły się na doliczenie odsetek do dłużnej sumy. Pomimo tego, że do udzielonej pożyczki doliczane są odsetki i od łącznej wartości naliczane są odsetki od dnia złożenia pozwu, trudno zgodzić się, że ustawodawca dla tej sytuacji ustanowił przepis art. 12 ust. 4 pkt 1. Wymieniony zapis dotyczy bowiem wyłącznie sytuacji, gdy do kapitalizacji dochodzi w drodze podpisania umowy i jest to wolą obu stron. Natomiast w przypadku gdy kapitalizacja jest dokonywana w związku ze złożeniem pozwu do sądu, ma zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle zapisów ustawy, w każdej sytuacji istotne jest, aby odsetki były otrzymane. Nie można zatem mówić o otrzymaniu odsetek, gdy Jednostka zmuszona jest dochodzić ich na drodze sądowej. Zarówno więc w przypadku odsetek naliczonych i nieskapitalizowanych, jak i w przypadku odsetek naliczonych i skapitalizowanych o chwili powstania przychodu rozstrzyga moment faktycznej zapłaty odsetek.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy