Temat interpretacji
Czy utworzony przez Spółkę z o.o. NZOZ funkcjonujący jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, mający własny numer NIP i REGON będzie zwolniony z podatku dochodowego od dochodów przeznaczonych na cele statutowe?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06 października 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W lipcu 2006 r. w KRS została zarejestrowana Spółka z o.o., która została utworzona przez Województwo z jego 100% udziałem. Spółka ma za zadanie utworzyć niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (NZOZ), który przejmie działalność postawionego w likwidację samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej (SPZOZ). Zgodnie z projektem uchwały w sprawie likwidacji SPZOZ Sejmiku Województwa, majątek zlikwidowanego SPZOZ zostanie przekazany jako udział Województwa aportem do Spółki z o.o., a pracownicy SPZOZ staną się pracownikami NZOZ.
Spółka planuje utworzyć NZOZ jako wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę samobilansującą się, z własnym numerem NIP i REGON. NZOZ korzystałby z majątku Spółki (fundusz wydzielony, który w Spółce odzwierciedlać będzie wartość składników majątku przekazanych do NZOZ, zaś w NZOZ będzie traktowany jako fundusz własny tego NZOZ, odzwierciedlający wartość majątku otrzymanego od Spółki) w celu prowadzenia działalności medycznej. NZOZ byłby pracodawcą dla pracowników działalności medycznej i uzyskiwałby przychody z tej działalności (m.in. kontrakt z NFZ). Cała działalność administracyjna, taka jak kadry, płace, księgowość i inne tego typu działy funkcjonowałyby w strukturach Spółki i Spółka byłaby pracodawcą dla osób zatrudnionych w tych działach. Działy administracyjne pracowałyby na rzecz Spółki, ale też i NZOZ (np. księgowość prowadziłaby księgi rachunkowe dla Spółki i NZOZ, płace obliczałyby wynagrodzenia dla pracowników Spółki i pracowników NZOZ).
Działalnością statutową NZOZ będzie ochrona zdrowia.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy utworzony przez Spółkę z o.o. NZOZ funkcjonujący jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, mający własny numer NIP i REGON będzie zwolniony z podatku dochodowego od dochodów przeznaczonych na cele statutowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody NZOZ jako jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, mającej własny numer NIP i REGON, której celem statutowym będzie ochrona zdrowia, będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4. Na potwierdzenie własnego stanowiska Spółka powołuje decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 14 grudnia 2007 r. sygn. IS.I/1/42310-2/07.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 roku o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89, ze zm. dalej: ustawa o zoz), definiuje zakład opieki zdrowotnej jako wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych, utworzony i utrzymywany w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia (art. 1 ust. 1 ustawy o zoz).
Zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej (art. 2 ust. 2 ustawy o zoz).
Przyznane przez ustawodawcę wyodrębnienie dotyczy wyłącznie organizacji zakładu opieki zdrowotnej, a nie wyodrębnienia prawnego, które przesądza o jego samodzielności. Zgodnie z art. 35b ust. 3 ustawy o zoz, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Z chwilą wpisania do rejestru samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej uzyskuje osobowość prawną.
Ustawa ta nie daje natomiast przymiotu osobowości prawnej niepublicznemu zakładowi opieki zdrowotnej, tym samym niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie jest niezależną od osoby założyciela (osoby prawnej, osoby fizycznej lub spółki tych osób) jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która mogłaby samodzielnie funkcjonować w obrocie prawnym.
Oznacza to, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), w myśl którego przedmiotowa ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, jak również jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, którego założycielem jest spółka kapitałowa jest tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności tej spółki, która go utworzyła. Wszystkie wymienione wyżej uprawnienia przysługują jedynie posiadającym osobowość prawną samodzielnym publicznym zakładom opieki zdrowotnej. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2008 r. jest zatem nieprawidłowe.
Odnosząc się do powoływanej we wniosku decyzji Dyrektora Izby Skarbowej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego interpretację.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Kośnego 40, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach