Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej N., przedstawione we wniosku z dnia 03 sierpnia 2007 r. (data wpływu 13.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów jest:

1. nieprawidłowe w części dotyczącej:

• odsetek od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• odsetek z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,

• prowizji od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• kosztów komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• kosztów związanych z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• korekty VAT,

• odsetek z inwestycji finansowych,

• odsetek od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym,

• prawidłowe w części pozostałej wniosku.

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15.10.2007 r. (data wpływu) o dodatkowe wyjaśnienia, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia Mieszkaniowa N. prowadzi działalność w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.). Przedmiotem działalności Spółdzielni, zgodnie z jej statutem, jest m. in.:

• zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte mienie jej członków na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

• prowadzenie gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz zarządzanie majątkiem własnym,

• zarządzanie nieruchomościami nie stanowiącymi mienia Spółdzielni lub mienia jej członków na podstawie umowy zawartej z właścicielem (współwłaścicielem) tej nieruchomości.

Członkowie oraz osoby nie będące członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni. Osoby te zobligowane są również do świadczenia na fundusz remontowy. Poza tym Spółdzielnia administruje nieruchomościami objętymi prawem odrębnej własności na warunkach określonych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych. Właściciele tych lokali zobowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem swoich lokali, nieruchomości wspólnych oraz nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni. Obowiązek uczestnictwa w ww. kosztach wypełniany jest przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni. Wysokość tych opłat ustalana jest na podstawie planu przychodów i kosztów przewidzianych do poniesienia w danym roku. Spółdzielnia prowadzi również działalność polegającą m.in. na: wynajmie lokali użytkowych, udostępnianiu ścian budynków pod reklamy, świadczeniu usług konserwacyjno remontowych itp.

Spółdzielnia osiąga także inne przychody, takie jak:

• odsetki od nieterminowych płatności (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• odsetki z inwestycji finansowych,

• odsetki od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym,

• odsetki z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,

• zwrócone koszty upomnień w przypadku nieterminowych płatności,

• otrzymane kwoty należności spisanych uprzednio jako nieściągalne (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• zwrócone koszty sądowe (w tym związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• otrzymane odszkodowania,

oraz ponosi inne koszty, takie jak:

• prowizja od kredytu na termomodernizację budynków,

• koszty komornicze (w tym związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• należności nieściągalne (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• koszty sądowe związane z egzekucją należności (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• usunięcia szkody,

• korekta roczna podatku VAT,

które zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 b-f oraz art. 42 ust. 3 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) kwalifikowane są do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych lub do przychodów i kosztów finansowych. Część z ww. przychodów i kosztów związana jest ściśle z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, część dotyczy pozostałej działalności Spółdzielni, takiej jak: wynajem lokali użytkowych, udostępnianie ścian budynków pod reklamy, świadczenie usług konserwacyjno remontowych. Istnieją również przychody i koszty wśród wyżej wymienionych, których nie można jednoznacznie przyporządkować do określonego rodzaju działalności.

W piśmie z dnia 08.10.2007 r. uzupełniającym stan faktyczny Spółdzielnia dokonała podziału wyżej przedstawionych przychodów i kosztów w sposób następujący:

1) do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych oraz przychodów i kosztów finansowych związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, zdaniem Wnioskodawcy, należą:

przychody:

• odsetki od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• odsetki z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,

• zwrócone koszty upomnień w przypadku nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• otrzymane kwoty należności spisanych uprzednio jako nieściągalne z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• zwrócone koszty sądowe związane z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• otrzymane odszkodowanie z tytułu szkody powstałej w zasobach mieszkaniowych,

koszty:

• prowizja od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• koszty komornicze związane z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• należności nieściągalne z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• koszty związane z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• koszty związane z usunięciem szkody powstałej w zasobach mieszkaniowych,

2) do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych oraz przychodów i kosztów finansowych związanych z działalnością gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, zdaniem Wnioskodawcy, należą:

przychody:

• odsetki od nieterminowych płatności z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• zwrócone koszty upomnień w przypadku nieterminowych płatności z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• otrzymane kwoty należności spisanych uprzednio jako nieściągalne z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• zwrócone koszty sądowe związane z windykacją należności nieściągalnych z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

koszty:

• koszty komornicze związane z windykacją należności z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• należności nieściągalne z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• koszty związane z egzekucją należności z tytułów innych niż opłaty za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

3) do pozostałych kosztów operacyjnych i finansowych wspólnych dla obu rodzajów działalności, zdaniem Wnioskodawcy, należą:

• prowizja od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• korekta VAT.

Spółdzielnia osiąga również przychody finansowe, których nie można przyporządkować jednoznacznie do określonego rodzaju działalności, do których w jej opinii należą:

• odsetki z inwestycji finansowych,

• odsetki od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym.

Przychody te powstają ze środków pieniężnych pochodzących zarówno z opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, jak i ze środków pochodzących z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W tym przypadku nie jest możliwe określenie w jakiej części przychody te dotyczą danego rodzaju działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Spółdzielnia Mieszkaniowa stoi na stanowisku, iż przychody i koszty kwalifikowane zgodnie z ustawą z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych lub do przychodów i kosztów finansowych, pozostające w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi wpływają na wysokość dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostanie on przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni. Przychody te i koszty nie stanowią bowiem odrębnej działalności gospodarczej lecz są integralną częścią gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Natomiast przychody i koszty kwalifikowane do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych lub do przychodów i kosztów finansowych, które można przyporządkować do pozostałej działalności Spółdzielni, takiej jak: wynajem lokali użytkowych, udostępniania ścian budynków pod reklamy, świadczenia usług konserwacyjno remontowych oraz te, których nie można jednoznacznie przyporządkować do danego rodzaju działalności mają wpływ na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej: odsetek od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, odsetek z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego, prowizji od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom), kosztów komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, kosztów związanych z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się zarówno lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, jak i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom), korekty VAT, odsetek z inwestycji finansowych oraz odsetek od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym. Natomiast w części pozostałej stanowisko Spółdzielni jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

• dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

• dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przypadku Wnioskodawcy jest to ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w ww. przepisie, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Zatem przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno remontowe,
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie natomiast jedynie dochód z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej, przychody z inwestycji finansowych, czy świadczenia usług konserwacyjno remontowych.

W związku z powyższym, koniecznym jest prowadzenie ewidencji księgowej w zakresie przychodów i kosztów w ten sposób, aby możliwe było rozróżnienie dochodów pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi od dochodów z innych działalności. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...). Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Natomiast dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy). Podatnicy ustalający dochód podlegający opodatkowaniu muszą uwzględniać także postanowienia art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m. in.:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1.

W związku z tym, że Spółdzielnia prowadzi zarówno działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej (wolnej od podatku, przy spełnieniu warunku określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak i inną działalność gospodarczą (podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym), obowiązana jest, stosując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podzielić przychody na te pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak i z pozostałej działalności. W przedstawionym stanie faktycznym, Spółdzielnia wymieniła jakie osiąga przychody i zaznaczyła, iż kwalifikuje je, na podstawie ustawy o rachunkowości, jako pozostałe przychody operacyjne lub jako przychody finansowe. Z pisma uzupełniającego stan faktyczny wynika, które z tych przychodów stanowią wpływy z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a które z innej działalności gospodarczej. Co do tak przedstawionego podziału tut. organ wnosi następujące zastrzeżenia. Błędne jest twierdzenie Wnioskodawcy, że odsetki od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni i odsetki z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego stanowią gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Jest to działalność gospodarcza inna niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Podobnie jest w przypadku przychodów z tytułu: odsetek z inwestycji finansowych oraz odsetek od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym, które jak twierdzi Spółdzielnia, nie da się jednoznacznie przyporządkować do określonego rodzaju działalności. Stwierdza się, że również te przychody dotyczą działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem wszystkie ww. przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Nie może być sytuacji, że istnieją przychody, których nie można przyporządkować do konkretnego źródła przychodów. Jeżeli dane wpływy dotyczą gospodarki zasobami mieszkaniowymi to stanowią przychód z tego właśnie źródła. Pozostałe wpływy to przychody z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Niezwykle ważne jest też określenie prawidłowych wielkości kosztów uzyskania przychodów pamiętając o postanowieniach art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnik może więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykazany zostanie ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu oraz nie zostały one ujęte w negatywnym katalogu kosztów. Następnie prawidłowo ustalone koszty uzyskania przychodów należy przypisać do przychodów odnoszących się do poszczególnych źródeł. Do przedstawionych w piśmie z dnia 08.10.2007 r. kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi (pkt 1 ww. pisma), jak i tych dotyczących pozostałej działalności (pkt 2 i 3 ww. pisma), tut. organ wnosi następujące zastrzeżenia. Dotyczą one prowizji od kredytu na termomodernizację (w całości), kosztów komorniczych i egzekucyjnych związanych z dochodzeniem należności z tytułu czynszów. Bowiem istnieją przypadki, w których przyporządkowanie poniesionych kosztów do osiągniętych przychodów z poszczególnych źródeł nie jest możliwe. Wówczas zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwszy z tych przepisów stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zgodnie z drugim przepisem, zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio. Pamiętać należy, że ustalanie wielkości kosztów zgodnie z ww. zasadami może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla obu źródeł przychodu Wnioskodawcy, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów. Wobec powyższych wyjaśnień, takimi kosztami wspólnymi dla obu źródeł przychodów jakie uzyskuje Spółdzielnia są wymienione koszty prowizji od kredytu na termomodernizację (w całości), koszty komornicze i egzekucyjne związane z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz korekty VAT (pkt 3 pisma z dnia 08.10.2007 r.). Do tych właśnie kosztów uzasadnione jest zastosowanie proporcji, o której mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty te rozliczone winny zostać wg stosunku, w jakim pozostają przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi w ogólnej kwocie przychodów.

Reasumując powyższe wyjaśnienia i odnosząc je do przedstawionego przez Spółdzielnię stanu faktycznego należy stwierdzić, iż prowadzi ona następującą działalność:

• w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym uzyskuje z tej działalności przychody podatkowe oraz ponosi związane z nimi koszty uzyskania,

• gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i z tego źródła również uzyskuje przychody podatkowe i ponosi odpowiadające im koszty uzyskania.

Jednakże prowadząc tak szeroką działalność, Wnioskodawca ponosi również koszty uzyskania przychodów, które są wspólne dla obu źródeł przychodów. Te koszty należy przypisać do obu źródeł przychodów w takiej proporcji, w jakiej pozostają przychody z tych dwóch źródeł w ogólnej ich kwocie. Po tak dokonanych ustaleniach możliwe będzie obliczenie dochodu zwolnionego od podatku w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przy spełnieniu warunku przeznaczenia go na działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi) oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem nieprawidłowe jest stwierdzenie Spółdzielni, że:

• odsetki od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni i odsetki z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego stanowią przychody gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

• prowizja od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni stanowi koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

• koszty komornicze związane z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni stanowi koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

• koszty związane z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni stanowi koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

• prowizja od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom), korekta VAT, odsetki z inwestycji finansowych oraz odsetki od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym są kosztami i przychodami wspólnymi dla obu rodzajów działalności i w związku z tym podlegają opodatkowaniu.

W pozostałej części stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

W dniu 08.08.2007 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu Spółdzielnia wniosła opłatę za wydanie pisemnej interpretacji w kwocie 150,00 zł. W związku z tym, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednego stanu faktycznego, a nie jak twierdzi Wnioskodawca dwóch, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu prosi o podanie numeru konta bankowego w celu dokonania zwrotu kwoty w wysokości 75,00 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.