Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu , działając na podstawie art. 216 § 1 i art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.04.2007r. nr. DF/ 852/2007 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika stwierdza , że stanowisko przedstawione w piśmie, jest nieprawidłowe .

UZASADNIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu ,działając na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa, udziela pisemnej interpretacji na wniosek podatnika , co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika , w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym .

Składając wniosek podatnik jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie (art. 14 § 2 Ordynacji Podatkowej ).Pismem z dnia 23 kwietnia 2007r. nr DF/852/2007, spółka zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

Stan Faktyczny przedstawiony w piśmie :

Spółka prenumeruje wiele czasopism specjalistycznych zarówno w formie papierowej jak i elektronicznej stanowiących koszty pośrednie działalności. Niektóre z nich opłaca z góry w roku poprzedzającym rok ,którego one dotyczą ( np. płaci w grudniu 2006r. za prenumeratę 2007r.) a niektóre opłaca w danym roku a dotyczą przełomu dwóch lat ( np. płaci w kwietniu 2007r. za prenumeratę od kwietnia 2007r. do kwietnia 2008r.). Rachunkowo wydatek na prenumeraty jest zaliczany do kosztów roku, którego one dotyczą .Powstała wątpliwość czy prawidłowo Jednostka interpretuje art15 ust.4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie :

1.Kiedy zgodnie z art. 15ust.4 d i 4e zaliczyć do kosztów podatkowych prenumeraty ( serwisy internetowe) dotyczące konkretnego roku np. 2008, a opłacone na podstawie faktury w 2007r.
2.Kiedy zgodnie z art. 15 ust. 4D i 4e zaliczyć w koszty podatkowe prenumeraty (serwisy internetowe) dotyczące przełomu dwóch lat .
3.Czy prenumeraty opłacone w grudniu 2006r. za okres 2007r. Stanowią koszt podatkowy roku 2007.

Stanowisko przestawione w piśmie :

ad.1 Prenumeraty należy zaliczyć do kosztów podatkowych w roku, którego one dotyczą , czyli do roku 2008. Rachunkowo wydatek na prenumeratę czasopism i serwisów internetowych spółka ujmie w księgach rachunkowych na podstawie faktury jako rozliczenie międzyokresowe kosztów i dopiero w 2008r. Na podstawie polecenia księgowania spółka zaliczy wydatek w koszty.
ad.2 Koszt prenumeraty zostanie rozliczony proporcjonalnie do kosztów lat, których ona dotyczy.
ad.3 Ze względu na brak przepisów przejściowych oraz zgodnie z art. 15 ust. 4e spółka uważa, że prenumeraty dotyczące roku 2007 stanowią koszt podatkowy roku 2007 bowiem jednostka ujmie w księgach prenumeratę jako koszt w roku 2007.

Stanowisko Organu :

Od stycznia 2007r. zmieniły się zasady rozliczania kosztów uzyskania przychodów w czasie, pośrednio związanych z przychodami podatnika. W myśl przepisów art. 15 ust. 4 d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów , inne niż koszty bezpośrednie związane z przychodami , są potrącane w dacie ich poniesienia . Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy , a nie jest możliwe określenie , jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego , w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu ,którego dotyczą. Ustawodawca zdefiniował takie określenie data poniesienia kosztów.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 4e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień , na który ujęto koszt w księgach rachunkowych ( zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury ( rachunku) , albo dzień , na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) , z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń

ad.1 Zapis art. 15 ust. 4 e ww. ustawy w praktyce oznacza , że takie koszty jak np. wydatki poniesione w jednym roku np. 2007, za prenumeratę ( serwisy internetowe) na 2008r. podatkowo należy traktować jako poniesione w 2008r. , w poszczególnych miesiącach 2008r. i w tych okresach ujmowane będą jako koszty uzyskania przychodów .

ad. 2 natomiast rozliczenie kosztów uzyskania przychodów na przełomie lat podatkowych, tak jak przedstawiła to spółka w swoim stanowisku , znajduje uzasadnienie w przepisach podatkowych ww. art. 15 ust. 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wg stanu obowiązującego od 01.01.2007r.

ad. 3 zgodnie z art.15 ust.4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania przychodu poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania ,które zostały zarachowane , chociaż ich jeszcze nie poniesiono ,jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego ,chyba że ich poniesienie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku , w którym zostały poniesione. Sytuacja dotyczy kosztów bezpośrednich związanych z przychodem.W sytuacji natomiast , gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów inne niż koszty , których poniesienie przekłada się bezpośrednio na uzyskanie konkretnych przychodów, to te koszty jako tzw. koszty pośrednie powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Do kosztów pośrednich niewątpliwie zalicza się prenumerata czasopism fachowych .

Od 01.01.2007r. wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art.15 ust.4d. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić ,iż przepisy podatkowe obowiązujące do końca 2006r.,jak i po 01.01.2007r. potwierdzają zasadę , zgodnie z którą koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia, jednakże pojawiło się zastrzeżenie, że jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy a nie jest możliwe określenie ,jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego , w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu ,którego dotyczą. W przypadku spółki taka sytuacja nie wystąpi ,ponieważ, wg informacji zawartych we wniosku, spółka poniosła koszty w grudniu 2006r. a więc koszty te ,mając na uwadze ww. przepisy ,stanowią koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje , że niniejsza interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania - nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej uchylenia.

Na niniejsze postanowienie , zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie , zgodnie z przepisami art.236 § 2 , art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja Podatkowa , wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do dyrektora Izby Skarbowej w Opolu , za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji Podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.