Temat interpretacji
Czy powstały dochód Wspólnoty Mieszkaniowej pochodzący ze zmiany przeznaczenia części nieruchomości wspólnej (strychu) i sprzedaży wyodrębnionych w ten sposób lokali mieszkalnych R. Spółce z o.o. podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 października 2010 r. (data wpływu do Organu 14 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód osiągnięty ze sprzedaży zaadaptowanych lokali mieszkalnych będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 października 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód osiągnięty ze sprzedaży zaadaptowanych lokali mieszkalnych będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 10 grudnia 2010 r. Znak IBPBI/2/423-1447/10/AK wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 21 grudnia 2010 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wspólnota Mieszkaniowa uchwałą z dnia 21 kwietnia 2010 r. (akt notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej) wyraziła zgodę na przebudowę części nieruchomości wspólnej (strychu) na dwa samodzielne lokale mieszkalne i późniejszą sprzedaż tych lokali Spółce z o.o., która wcześniej wykona na własny koszt przedmiotowe prace adaptacyjne strychu z przeznaczeniem na lokale mieszkalne. Prace adaptacyjne strychu zostały już rozpoczęte.
Wspólnota Mieszkaniowa zawarła w dniu 28 września 2010 r. z R. Spółką z o.o. (nabywcą przedmiotowych lokali mieszkalnych) umowę o roboty budowlane (remont dachu) w budynku tej Wspólnoty. Z ustaleń zawartych pomiędzy Wspólnotą Mieszkaniową a Spółką z o.o. wynika, iż cały dochód ze sprzedaży opisanych wyżej dwóch lokali mieszkalnych przeznaczony zostanie na pokrycie należności za przedmiotowy remont dachu budynku Wspólnoty. Rozliczenie pomiędzy Wspólnotą Mieszkaniową a Spółką z o.o. z tytułu sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i remontu dachu nastąpi poprzez bezgotówkowe potrącenie tych wzajemnych wierzytelności. Do sprzedaży adaptowanych lokali mieszkalnych dojdzie po wykonaniu robót adaptacyjnych i wydaniu przez starostę, na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, zaświadczenia o tym, iż obydwa lokale stanowią samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu tej ustawy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy powstały dochód Wspólnoty Mieszkaniowej pochodzący ze zmiany przeznaczenia części nieruchomości wspólnej (strychu) i sprzedaży wyodrębnionych w ten sposób lokali mieszkalnych Spółce z o.o. podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych...
W ocenie Wspólnoty Mieszkaniowej dochód osiągnięty ze zmiany przeznaczenia części nieruchomości wspólnej i sprzedaży zaadaptowanych lokali mieszkalnych będzie zwolniony od podatku dochodowego w całości, bowiem całość tego dochodu przeznaczona zostanie na cele gospodarki zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty w postaci remontu dachu budynku Wspólnoty. W ocenie Wspólnoty przeznaczenie całości dochodu ze sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych na remont dachu budynku należącego do Wspólnoty stanowi realizację wymienionego w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych celu w postaci utrzymania zasobów Wspólnoty Mieszkaniowej. W tych okolicznościach, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osiągnięty dochód Wspólnoty Mieszkaniowej jest wolny od podatku dochodowego osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada ona jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.
W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.
Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. zwanej dalej updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z treści powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w tym przepisie mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:
- dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
- dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu.
Powołana updop nie zawiera definicji zasobów mieszkaniowych oraz gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
W języku potocznym, pojęcie gospodarka w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Zasób zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojecie mieszkanie jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik mieszkaniowy, mieszkaniowych określa rzeczy związane z mieszkaniem. W konsekwencji, z interpretacji językowej pojęcia gospodarka zasobami mieszkaniowymi wynika, że gospodarka ta obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa uchwałą z dnia 21 kwietnia 2010 r. wyraziła zgodę na przebudowę części nieruchomości wspólnej (strychu) na dwa samodzielne lokale mieszkalne i późniejszą sprzedaż tych lokali Spółce z o.o., która wcześniej wykona na własny koszt przedmiotowe prace adaptacyjne strychu z przeznaczeniem na lokale mieszkalne. Wspólnota Mieszkaniowa zawarła w dniu 28 września 2010 r. z Spółką z o.o. (nabywcą lokali mieszkalnych) umowę o roboty budowlane (remont dachu) w budynku tej Wspólnoty. Z ustaleń zawartych pomiędzy Wspólnotą Mieszkaniową a Spółką z o.o. wynika, iż cały dochód ze sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych przeznaczony zostanie na pokrycie należności za remont dachu budynku Wspólnoty. Rozliczenie pomiędzy Wspólnotą Mieszkaniową a Spółką z o.o. z tytułu sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i remontu dachu nastąpi poprzez bezgotówkowe potrącenie tych wzajemnych wierzytelności. Do sprzedaży adaptowanych lokali mieszkalnych dojdzie po wykonaniu robót adaptacyjnych i wydaniu przez starostę, na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, zaświadczenia o tym, iż obydwa lokale stanowią samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu tej ustawy.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe uregulowania, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane ze sprzedaży zasobów mieszkaniowych stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, zatem uznać należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych wyodrębnionych z części nieruchomości wspólnej (strychu), pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten ma wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 updop podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.
Zatem o ile dochód osiągnięty ze sprzedaży wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (a za takie cele należy uznać remont dachu budynku Wspólnoty) będzie on zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Stanowisko Wspólnoty jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach