Temat interpretacji

W dniu 14 grudnia 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 28 lutego 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca opłaciła składkę na rzecz Stowarzyszenia X. Stowarzyszenie to zrzesza właścicieli (przedsiębiorców) lub przedstawicieli zarządów firm (pracodawców) i działa na podstawie odrębnej ustawy Prawo o stowarzyszeniach. Zgodnie ze statutem: Stowarzyszenie zrzesza członków zwyczajnych, wspierających i honorowych. Członkiem zwyczajnym może być osoba fizyczna, posiadająca zdolność do czynności prawnych, po złożeniu deklaracji członkowskiej i przyjęciu przez Zarząd. Członkiem wspierającym Stowarzyszenia może być osoba prawna, będąca organizacją działającą na terenie kraju lub poza jego granicami oraz osoba fizyczna będąca obywatelem polskim lub cudzoziemcem, zainteresowana działalnością Stowarzyszenia i deklarująca pomoc finansową na cele statutowe.

W związku ze stanem faktycznym przedstawionym powyżej, zrodziła się wątpliwość w zakresie uznania składki na rzecz Stowarzyszenia X jako kosztu uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskującej, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem: składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Powołując się na ten artykuł w przekonaniu Wnioskodawcy osoba prawna (jaką jest Wnioskująca), będąca członkiem wspierającym Stowarzyszenia X, działającego na podstawie odrębnej ustawy Prawo o stowarzyszeniach ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składkę na rzecz Stowarzyszenia, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, iż opłacanie składek na rzecz Stowarzyszenia X, zrzeszającego członków zwyczajnych, wspierających i honorowych, powoduje zwiększenie możliwości osiągnięcia przychodu ponieważ członkowstwo daje możliwość:

1. Przyczyniania się do tworzenia optymalnych warunków dla rozwoju przedsiębiorczości gospodarczej na terenie gminy X.

2. Reprezentowania interesów przedsiębiorców z terenu gminy X w kontaktach z organami administracji rządowej i samorządowej oraz innymi instytucjami i podmiotami.

3. Konsolidacji środowiska biznesowego prowadzącego działalność gospodarczą.

4. Utrwalania zasad uczciwości w działalności gospodarczej wśród członków Stowarzyszenia, a także promowanie w społeczeństwie pozytywnych aspektów przedsiębiorczości gospodarczej.

5. Budowania w społeczeństwie pozytywnego wizerunku środowiska biznesowego prowadzącego działalność gospodarczą.

Powyższe aspekty w przekonaniu Wnioskodawcy przyczyniają się do zaprezentowania Spółki oraz przedstawienia formy działalności, a tym samym reklamy przedsiębiorstwa w środowiskach biznesowych i nie tylko. Zdaniem Spółki może to spowodować pozyskanie nowych klientów, co będzie prowadzić do zwiększenia przychodów ze sprzedaży.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii stwierdza się, co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jednocześnie, na mocy art. 1 pkt 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), zmianie uległa treść przepisu art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej. Stosownie do art. 11 i art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r., podatnicy których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, od dnia 1 stycznia 2007r. stosują przepis art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej w następującym brzmieniu: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przy czym kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Wskazać przy tym należy, iż zaliczając określony wydatek w poczet kosztów uzyskania przychodów, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odnosi ewidentną korzyść, zatem obowiązany jest do wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiącym podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Przywołana powyżej regulacja wskazuje, iż składki fakultatywne ponoszone przez przedsiębiorców co do zasady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Jednakże, w sytuacji, gdy zostaną spełnione odrębne warunki, określone w przywołanym przepisie, wydatki poniesione na opłacenie składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, mogą zostać zakwalifikowane w poczet kosztów uzyskania przychodów, aczkolwiek w ograniczonym zakresie.

Zatem, aby wydatek na opłacenie przedmiotowych składek mógł być zaliczony do kosztów podatkowych, spełnione muszą być następujące przesłanki:

wydatek winien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu,

organizacja, na rzecz której opłacane są składki zrzesza przedsiębiorców i pracodawców,

organizacja, na rzecz której opłacane są składki działa na postawie odrębnych ustaw.

W przedstawionych okolicznościach faktycznych, poniesione przez Spółkę składki członkowskie na rzecz Stowarzyszenia X uznać należy za pośrednio związane z osiąganiem przychodów, dotyczące całokształtu działalności Podatnika, związane z funkcjonowaniem Firmy, natomiast organizacja, na rzecz której są opłacane, zrzesza przedsiębiorców i pracodawców oraz działa na postawie odrębnych ustaw. Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż spełnione zostały warunki zaliczenia przez Spółkę wydatków poniesionych na opłacenie przedmiotowych składek na do kosztów uzyskania przychodów, w granicach ustawowego limitu przewidzianego w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) przywołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14ad ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.