Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku xxx Sp. z o.o. z dnia 3 października 2006 r. (data wpływu 4 październik 2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
postanawia
uznać za prawidłowe stanowisko Spółki w przedmiocie zakwalifikowania skapitalizowanych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu w dniu ich kapitalizacji
UZASADNIENIE
W dniu 04-10-2006 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Podatnika o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika.
Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku Spółka xxx zawarła umowę kredytu z konsorcjum zagranicznych banków i instytucji finansowych. Zgodnie z postanowieniami umowy, część odsetek od kredytu podlega spłacie w ustalonych okresach, a część podlega kapitalizacji na koniec każdego okresu odsetkowego i powiększa kapitał kredytu, od którego naliczane są odsetki w następnych okresach odsetkowych. Spłata kapitału wraz ze skapitalizowanymi odsetkami doliczonymi do kapitału, nastąpi w terminie późniejszym wynikającym z umowy kredytu.
W związku z powyższym Spółka wystąpiła z pytaniem:
1. Czy skapitalizowane odsetki od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy w dacie kapitalizacji odsetek?
Stanowisko podatnika:
Spółka stoi na stanowisku, że skapitalizowane odsetki od kredytu w dacie kapitalizacji wynikającej z umowy kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu na mocy art. 16 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Po zapoznaniu się z wnioskiem Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia co następuje:
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki zawarte we wniosku w zakresie zakwalifikowania skapitalizowanych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu w dniu ich kapitalizacji.
Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oparta jest na klauzuli generalnej stanowiącej, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkami enumeratywnie wymienionymi w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.
Zgodnie z treścią art. 16 ust.1 pkt.10 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)
Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela zobowiązania dłużnika z tytułu odsetek w zobowiązanie z tytułu kwoty głównej pożyczki w ten sposób, iż powiększeniu ulega kwota główna pożyczki stanowiąca podstawę naliczania dalszych odsetek. Umowa pożyczki której dotyczy wniosek przewiduje, że część odsetek od kredytu podlega kapitalizacji na koniec każdego okresu odsetkowego i powiększa kapitał kredytu, od którego naliczane są odsetki w następnych okresach odsetkowych. Spłata kredytu wraz ze skapitalizowanymi odsetkami doliczonymi do kapitału, nastąpi w terminie późniejszym, który wynika z umowy kredytu.
Skapitalizowane odsetki od pożyczki będą stanowiły dla pożyczkobiorcy koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10a w dacie ich kapitalizacji.
Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w piśmie Ministra Finansów z dnia 7.03.2000 r. (PB3-722-571-94/HS/00).
W sprawie obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek - Spółka otrzyma odrębne postanowienie.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.