Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z 2005r Dz. U. Nr 8 póz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku "XXX" Spółka z o. o. złożonego w styczniu 2006r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconego odszkodowania za skradzioną naczepę firmie zlecającej usługę zmontowania tej naczepy.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe,

Uzasadnienie

Podatnik we wniosku pyta: Czy i w którym roku podatkowym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wypłacone odszkodowanie za skradzioną naczepę firmie zlecającej usługę zmontowania naczepy?

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że:

Firma XXX Sp. z o. o. zajmuje się m. in. sprzedażą pojazdów mechanicznych, serwisem pojazdów mechanicznych. W listopadzie 2004 r. Spółka XXX otrzymała zamówienie nr xxx/2004 od firmy YYY Sp. z o. o. na złożenie naczepy nr ramy: xxxxxxxxxxxxxxxxx i zamontowanie w niej dodatkowych, wymienionych w zamówieniu elementów. Firma XXX wykonała zleconą usługę 27/11/2004 i 30/11/2004 wystawiła fakturę nr A-x/xx/xxxx. Naczepa była przygotowana do odbioru na placu należącym do XXX Sp. z o. o .

W grudniu 2004 r. w/w naczepę skradziono z posesji firmy. O tym fakcie powiadomiono policję w dniu następnym rano, która wszczęła śledztwo w trybie art.278 §1 k.k. Śledztwo zostało umorzone w marcu 2005r. wydaniem postanowienia o umorzeniu śledztwa.

Firma XXX Sp. z o. o. na prośbę Prezesa Zarządu YYY Sp. z o. o. wypłaciła kwotę xxx.xxx,xx zł tytułem odszkodowania za naczepę. Kwotę powyższą Spółka uiściła w dniu 30/12/2004 w drodze kompensaty z należnościami od YYY Sp. z o. o. wymagalnymi na 30/12/2004 r.

Firma YYY Sp. z o. o. jest stałym klientem Spółki od kilku lat.

We wniosku Spółka wyjaśnia, iż posesja XXX Sp. z o. o jest strzeżona przez Agencję Ochrony AAA na podstawie umowy z maja 1996 r. Jednym z warunków wykonania umowy był obowiązek właściwego zabezpieczenia terenu oraz mienia znajdującego się na tym terenie przez firmę XXX Sp. z o.o., tj. wykonanie ogrodzenia terenu, oświetlenia, zamkniętych kontenerów na narzędzia oraz założenie systemu monitorującego. Warunek ten został spełniony.

Firma posiada ubezpieczenie majątkowe, obejmujące budynek i plac razem ze znajdującymi się na nim pojazdami mechanicznymi. Ze względu na kwalifikację kradzieży jako czynu "kradzieży zwykłej" firma ubezpieczeniowa EEE S.A. nie odpowiada za powstałe zdarzenie i odmówiła wypłaty odszkodowania.

Zdaniem podatnika kwotę xxx.xxx zł wypłaconą tytułem odszkodowania Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2004r. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2000 r, Nr54, poz. 654 ze zm) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Poniesiony wydatek związany jest z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i ma na celu zabezpieczenie źródła przychodu - poprzez utrzymanie stałego klienta generującego w przyszłości dochód. Wypłata odszkodowania w następstwie zaistnienia zdarzenia losowego jakim jest kradzież naczepy, na której wykonano usługę świadczy o solidności i wiarygodności firmy. To niewątpliwie skutkuje utrzymaniem kontrahenta, a w następstwie źródła przychodu w przyszłości. W tym kontekście wypłacone odszkodowanie zdaniem Spółki ma związek z osiągnięciem przychodu.

W dniu xx.xx.2006r wpłynęło pismo uzupełniające do wniosku, w którym Spółka uzupełnia podpisy oraz składa oświadczenie, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani też nie jest przeprowadzana kontrola podatkowa w firmie XXX Spółka z o .o.

Odnosząc się do powyższego stanu faktycznego, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, iż:

Zgodnie z w/w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (jedn. tekst Dz. U. Z 2000r Nr 54 poz. 654) kosztami uzyskania są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1 ustawy. Aby zatem dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, winien spełniać łącznie następujące warunki:

• pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo-skutkowy, tj. poniesienie wydatku musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodu.
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16 ust.1 pkt 22 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu:

1. wad dostarczonych towarów lub wykonanych robót i usług,
2. zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad,
3. zwłoki w usunięciu wad towarów albo zwłoki w usunięciu wad wykonanych robót i usług.

Z powyższego wynika, że ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z karą za wadliwie wykonaną usługę, bądź za zwłokę w jej wykonaniu, bądź za zwłokę w usunięciu powstałych wad i że nie wszystkie kary umowne i odszkodowania wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy nie stanowią kosztu podatkowego, lecz tylko te, które wynikają z wad sprzedawanych towarów, wad wykonanych robót i usług, kary za zwłokę w zamianie towaru wadliwego na niewadliwy lub kary za zwłokę w usunięciu wad wykonanych robót i usług.

Jak wynika ze złożonego wniosku po wykonaniu przez Spółkę zlecenia tj montażu powierzonej Spółce przyczepy i zafakturowaniu usługi, kiedy przyczepa postawiona została do dyspozycji zleceniodawcy i oczekiwała na odbiór nastąpiła jej kradzież. Tytułem odszkodowania wypłacono poszkodowanemu zleceniodawcy kwotę xxx.xxx zł.

W związku z tym, że odszkodowanie wypłacone przez podatnika dla zleceniodawcy montażu przyczepy, o którym mowa powyżej nie zostało wymienione w art. 16 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a niewątpliwie jest bezpośrednio związane z uzyskanym przychodem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wobec tego będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy jako wydatek poniesiony w związku z osiąganym przychodem z usług montażu, będących przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej w momencie zapłaty odszkodowania, co nastąpiło jak pisze Spółka w dniu 30.12.2004r. Niezwykle istotne jest prawidłowe oszacowanie powstałej w wyniku kradzieży szkody oraz jej udokumentowanie. Jeśli szkoda była wynikiem kradzieży - jak to miało miejsce w przypadku pytającej jednostki to o fakcie należało powiadomić organy ścigania (policję), co też uczyniono, jak pisze we wniosku Spółka . Protokół z wyceny dokonanej w drodze oszacowania, potwierdzony przez policję, jest udokumentowaniem wysokości powstałych szkód i po zatwierdzeniu przez kierownika jednostki, stanowi podstawę do ujęcia w księgach rachunkowych - jeżeli spełnia warunki określone dla dowodu księgowego w myśl art. 21 ust. 1 w/w ustawy o rachunkowości.

W związku z powyższym, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Nadmienia się iż przy udzielaniu odpowiedzi nie były ocenianie i brane pod uwagę załączniki dołączone do wniosku.

Pouczenie

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie , wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 2 pkt 1 zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości).